對被投資單位凈損益調(diào)整應考慮的因素：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。

(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。

(3)投資方在采用權益法核算確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。

1、順流交易

對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。

2、逆流交易

調(diào)整以前年度費用的賬務處理

涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算：費用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；費用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤的影響數(shù)轉至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應地調(diào)整“盈余公積”。

所得稅費用

與稅法規(guī)定一致：會計差錯使利潤增加時，調(diào)增所得稅費用：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅費——應交所得稅

會計差錯使利潤減少時，調(diào)減所得稅費用：

以前年度所得稅退回會計分錄：

在本年度退回，

收到退稅款

借：銀行存款

貸：所得稅費用

結轉所得稅

借：所得稅費用

以前年度虧損可以彌補多少年

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

虧損彌補期限

虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算；先虧先補，后虧后補。

虧損是指企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額(稅法口徑的虧損額)。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

以前年度損益是以前年度財務報表中的損失利得，企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進行調(diào)整時，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會計報表相關項目的調(diào)整。關于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務中具體情況復雜，致使此項業(yè)務會計實務中差錯率極高。

調(diào)整以前年度損益的賬務處理

(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

(三)經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。

調(diào)整以前年度損益的會計分錄

調(diào)整以前年度損益的賬務處理：

借：以前年度損益調(diào)整

以前年度損益調(diào)整分錄：

企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日后事項：

資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。

以前年度損益調(diào)整結轉是核算企業(yè)本年度發(fā)生的，調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯，更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。