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2015《財(cái)務(wù)成本管理》基礎(chǔ)考點(diǎn):租賃的稅務(wù)處理
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)成本管理》基礎(chǔ)考點(diǎn):租賃的稅務(wù)處理。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)租賃的稅務(wù)處理
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)成本管理》科目第十三章混合籌資與租賃第二節(jié)租賃的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:租賃的稅務(wù)處理
稅法沒(méi)有規(guī)定租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),可以采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于租賃的分類(lèi)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,滿(mǎn)足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃屬于融資租賃(資本化租賃):
(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限的大部分(通常解釋為等于或大于75%);
(4)租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(通常解釋為等于或大于90%)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不做重新改制,只有承租人才能使用。
【提示】稅收法規(guī)規(guī)定了租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除時(shí)間,并且與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí),應(yīng)遵循稅收法規(guī)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期均勻扣除。
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除;
(3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
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