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降稅將給制造企業(yè)帶來多大優(yōu)惠?-免抵退考點復(fù)習

來源:東奧會計在線責編:魚羊2018-07-09 10:31:26

3月28日的國務(wù)院常務(wù)會議決定從2018年5月1日起,將制造業(yè)等增值稅稅率為17%的行業(yè)稅率降至16%。那么問題來了,這一降稅措施到底會給企業(yè)帶來多大的優(yōu)惠?

今天小編以出口退稅制造企業(yè)為例,先帶大家一起復(fù)習注冊會計師會計中的增值稅的免抵退稅計算方法,再看看降稅將給企業(yè)帶來多少優(yōu)惠。

注會降稅優(yōu)惠

一、免抵退稅核算辦法下出口退稅企業(yè)增值稅計算方法

我們先來復(fù)習實行出口免抵退稅核算辦法的企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算方法。免抵退稅計算方法在學習過程中是一個難點,多數(shù)同學不理解原理,只能依靠背公式來學習,容易遺忘,學習效果不夠理想。這里給大家介紹一個學習思路:

先從最簡單的增值稅計算方法開始:應(yīng)納稅額=銷項-(進項-進項剔除額)

然后,我們把出口企業(yè)以上的項目分開為內(nèi)銷與出口兩部分,即內(nèi)銷銷項、出口銷項,內(nèi)銷進項、出口進項,內(nèi)銷進項剔除額、出口進項剔除額。

對內(nèi)銷業(yè)務(wù):應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-(內(nèi)銷對應(yīng)進項-內(nèi)銷進項剔除額),內(nèi)銷的進項剔除額指的是進項稅額轉(zhuǎn)出項目,如用于職工福利等項目的進項轉(zhuǎn)出。

對出口業(yè)務(wù):應(yīng)納稅額=出口銷項-(出口對應(yīng)進項-出口進項剔除額),出口業(yè)務(wù)的銷項稅率為0,而對應(yīng)的進項剔除額是國家規(guī)定的征退稅率差。也就是說,對于進口原材料的增值稅,若進口時依17%的稅率繳納的進項稅,抵扣的時候只能抵扣16%(即退稅率僅為16%),對于這部分1%的差額,我們需要在抵扣進項的時候剔除。

這里我們需要明確一個重要的計算點:與內(nèi)銷業(yè)務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出不同,對于出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅額剔除額的計算基數(shù),使用的是出口銷售額,而不是進口數(shù)據(jù),出口進項剔除額的計算公式為:出口銷售額*征退稅率差。

此外,如果存在免稅進口的原材料,由于該原材料進口環(huán)節(jié)未繳納過進項稅,就不存在退稅或是剔除征退稅率差這一回事,因此計算剔除額的時候,應(yīng)把這一部分金額排除在外。

因此,出口業(yè)務(wù)進項剔除額的計算公式就變成了:(出口銷售額-免稅購進原材料金額)*征退稅率差

小仙將以上步驟整理成思維圖如下:

綜上,我們可以得出,實行免抵退稅核算方法的生產(chǎn)企業(yè),

應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額(含內(nèi)銷與出口銷項)-當期可以抵扣的進項稅額(含內(nèi)銷與出口對應(yīng)進項)+內(nèi)銷進項稅額轉(zhuǎn)出+(出口銷售額-免稅購進原材料金額)*征退稅率差-上期留抵稅額(或有)

若計算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為正數(shù),則企業(yè)需依計算的應(yīng)納稅額繳納增值稅。

若計算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為負數(shù),則需要退稅給企業(yè)。但是,國家僅退還國家承認退稅率下已經(jīng)加工形成產(chǎn)品出口部分的進項稅(也就是說,不退還企業(yè)因未實際生產(chǎn)經(jīng)營出口而繳納的進項稅或是超出國家承認退稅率的進項稅)。因此,還需要計算一個退稅的限額。

企業(yè)退稅的限額為:出口銷售額*退稅率,同上所述,免稅進口的原材料進口時未繳納增值稅,因此不存在退稅問題,不能參與退稅限額的計算,需要剔除,這樣公式變?yōu)椋?出口銷售額-免稅購進原材料金額)*退稅率,這就是我們說的免抵退稅額。

如果計算出的應(yīng)納稅額絕對值在限額內(nèi),那么可依應(yīng)納稅額絕對值進行退稅。

如果計算出的應(yīng)納稅額絕對值超出限額,說明企業(yè)進口的原材料將用于生產(chǎn)下一期的出口產(chǎn)品,依退稅限額退稅(即免抵退稅額),未退完的作為期末留抵,用于下一期抵扣。

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