本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起來(lái)了解實(shí)操中的發(fā)票開(kāi)具。實(shí)務(wù)中，我們常常遇到企業(yè)為了推廣產(chǎn)品，擴(kuò)大銷(xiāo)售，把展示品等樣品免費(fèi)贈(zèng)送給客戶(hù)的情況，這時(shí)候需要增值稅視同銷(xiāo)售嗎?如果客戶(hù)屬于一般納稅人，我們能不能開(kāi)具專(zhuān)票給客戶(hù)呢？

那把樣品無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)需要開(kāi)發(fā)票嗎？這就要看一看《發(fā)票管理辦法》是如何規(guī)定的：發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具或者收取的憑證。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取的款項(xiàng)，收款方應(yīng)該向付款方開(kāi)具發(fā)票；單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品和及接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該向收款方取得發(fā)票。但無(wú)償贈(zèng)送沒(méi)有實(shí)際的收付款行為的發(fā)生，所以一般情況下不能開(kāi)具發(fā)票。

但考慮到鏈條式的增值稅，為了保證抵扣鏈條的連續(xù)性，根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，屬于增值稅的視同銷(xiāo)售，所以應(yīng)該按照售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，相對(duì)應(yīng)的接受贈(zèng)品的單位如果是一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào))第三條關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送貨物能否開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題中，明確表示如果一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，在受贈(zèng)者為一般納稅人的情況下，是可以開(kāi)具專(zhuān)票給受贈(zèng)方的。那既然可以開(kāi)票，就涉及到開(kāi)票金額的問(wèn)題。我們?cè)趺创_定金額呢？

(1)按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定。

(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

如果無(wú)償贈(zèng)送的是需要繳納消費(fèi)稅的貨物，例如贈(zèng)送了高檔化妝品、高檔手表等，那么我們需要在其組成計(jì)稅價(jià)格中把消費(fèi)稅考慮進(jìn)去，此外，這個(gè)公式中的成本利潤(rùn)率是由國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)確定的。

如果受贈(zèng)方不需要發(fā)票，企業(yè)也可以不開(kāi)具發(fā)票。但是需要把這筆視同銷(xiāo)售收入作為未開(kāi)票收入，將銷(xiāo)售額及稅額填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表中“未開(kāi)票收入”中。

此外，一部分個(gè)體工商也常常發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送的行為，一部分未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)也會(huì)疑問(wèn)能否申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照最新政策，個(gè)體工商戶(hù)也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

還想提醒大家的是，開(kāi)具發(fā)票之后，開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)該按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不能擅自銷(xiāo)毀。已開(kāi)具發(fā)票的存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存五年。

總的來(lái)說(shuō)，發(fā)票作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明，對(duì)于企業(yè)正常開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查具有重要作用。當(dāng)下，國(guó)家稅務(wù)總局也充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，對(duì)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)與技術(shù)改造。隨著增值稅發(fā)票管理的現(xiàn)代化過(guò)程不斷推進(jìn)，電子發(fā)票將是未來(lái)的發(fā)展方向。我們要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷解決相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題。注會(huì)準(zhǔn)考證打印在即，大家做好準(zhǔn)備哦。

文/東奧撰稿人：fayef