審計主觀題高頻考點整理




在注冊會計師專業(yè)階段的審計考試中,單項和多項選擇題主要考察你對審計概念的理解,而主觀題的考察則需要用專業(yè)語言進行闡述,指出是否恰當(dāng)并說明理由,這就要求我們在理解的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)記憶,下面僅就我個人備考的經(jīng)驗,就主觀題的知識點為大家進行簡單的框架梳理。
一、函證
1、明確函證程序針對的認定問題,針對不同的認定,證明力是不同的。舉個例子,對于應(yīng)收賬款的函證,可以為存在、權(quán)利與義務(wù)認定提供相關(guān)證據(jù),不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。
2、函證對象:對銀行賬戶、應(yīng)收賬款、存貨的函證有不同的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)對銀行存款、應(yīng)收賬款實施函證,除非銀行存款相關(guān)項目對財務(wù)報表不重要,且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低,而應(yīng)收賬款除非對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效。
3、函證時間:通常在資產(chǎn)負債表日后時間實施函證,特殊情況為重大錯報風(fēng)險評估為低水平時的處理,可以在資產(chǎn)負債表日前實施函證,同時對自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
4、當(dāng)管理層要求不實施函證時,應(yīng)詢問原因,并評估其理由的正當(dāng)性和合理性,針對合理和不合理兩種情況采取不同的措施。
5、函證的方式:分為積極和消極兩種,同時具備以下4種情況才可以采用消極的方式:
(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶;
(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;
(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
6、發(fā)出詢證函的控制:針對發(fā)出前、發(fā)函過程中、還有以郵寄、跟函、電子形式發(fā)函等需要注意的事項,確保整個環(huán)節(jié)應(yīng)該在我們的掌控之中,以防止被審計單位舞弊事件的發(fā)生。
7、積極式函證未收到回函時,首先考慮再次發(fā)函,仍然未收到回函時,應(yīng)該考慮實施替代程序。但請注意以下兩種情況取得回函是必要、充分的審計證據(jù):
(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得;
(2)存在特定舞弊風(fēng)險因素,例如:管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。
上述兩種情況如果無法獲得充分、必要的審計證據(jù),應(yīng)考慮對審計報告的影響。
二、存貨監(jiān)盤
1、存貨監(jiān)盤目的:主要是存貨的存在認定,對存貨的完整性認定及計價認定提供部分證據(jù),可能獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。
2、現(xiàn)場監(jiān)盤的審計程序:評價、觀察、檢查、執(zhí)行四個相應(yīng)的審計程序,并同時掌握在這四個審計程序中應(yīng)當(dāng)注意的事項,例如,考慮無法停止存貨移動時的處理、實行雙向抽盤等。
3、存貨監(jiān)盤的范圍:應(yīng)該觀察好盤點現(xiàn)場,確定好哪些屬于企業(yè)的存貨、哪些是代存受托的,搞清楚存貨所有權(quán)問題,防止遺漏或重復(fù)盤點。
4、特殊類型存貨的監(jiān)盤程序,這部分程序建議大家適當(dāng)熟悉,例如木材、堆積型存貨如何實施監(jiān)盤程序,歷年偶爾有考過,一般1-2分左右,建議大家熟悉即可,避免考試出現(xiàn)黑天鵝。
5、遇到特殊情況的處理:注意區(qū)分不可行情況和非不可行情況。不可行情況,例如,由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成的對注冊會計師的安全有威脅的情況,如果屬于上述不可行情況,應(yīng)考慮實施替代審計程序,例如檢查相關(guān)文件記錄等。但是給注冊會計師帶來不便、審計中的困難、時間或成本等因素都不屬于不可行因素。
6、針對第三方保管或控制的存貨的處理:如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的,應(yīng)實施函證、檢查審計程序或其它相關(guān)審計程序,同時可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性,并對舞弊風(fēng)險進行評估。
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導(dǎo)課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店