二、 機(jī)構(gòu)間移送

生活里，企業(yè)將商品在分支機(jī)構(gòu)間往來移送的情形非常常見。

增值稅看雙方調(diào)貨是不是跨區(qū)域;消費(fèi)稅首先會(huì)考慮被移入的機(jī)構(gòu)是不是能夠獨(dú)立核算;企業(yè)所得稅是反正肉爛在一個(gè)鍋里，只要調(diào)貨行為沒出國，你們就隨便挪挪挪。

增值稅、企業(yè)所得稅以地域?yàn)閰^(qū)分，站在不同的高度，對企業(yè)機(jī)構(gòu)間的移送行為是否應(yīng)稅做出判斷;增值稅只要移送跨縣區(qū)，都視同銷售要納稅;而企業(yè)所得稅則是，只要商品不是跨國移送，就都不用繳納企業(yè)所得稅。一個(gè)視同銷售確認(rèn)收入，一個(gè)不看做是應(yīng)稅收入，所以，當(dāng)企業(yè)存在機(jī)構(gòu)間移送的行為時(shí)，在所得稅匯算時(shí)要記得進(jìn)行納稅調(diào)整，要把增值稅機(jī)構(gòu)間移送視同銷售產(chǎn)生的利潤，從企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中調(diào)減下來。

消費(fèi)稅因?yàn)槭菃我画h(huán)節(jié)課征，如果企業(yè)刻意壓低產(chǎn)品出廠銷售價(jià)格，銷售給自己開立的門市部或關(guān)聯(lián)方，依照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納，這個(gè)時(shí)候企業(yè)變相可以少繳消費(fèi)稅。消費(fèi)稅以機(jī)構(gòu)間的獨(dú)立性判斷移送行為是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的嫌疑，防止企業(yè)“自作聰明”的侵蝕稅基。

因此，對于非獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)間移送行為，消費(fèi)稅是不認(rèn)可出廠銷售價(jià)的。只有當(dāng)非獨(dú)立核算的門市部對外銷售時(shí)，消費(fèi)稅方才施施然上場，按售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅稅額。

三、 用于集體福利、職工個(gè)人福利

自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利與職工個(gè)人福利不一樣!不一樣!不一樣!

集體福利一般指食堂澡堂衛(wèi)生室這類，所有權(quán)仍歸企業(yè)，但目的是造福全體員工，全員共有共用的實(shí)體;職工個(gè)人福利則是發(fā)放產(chǎn)品給員工，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，直接歸個(gè)人所有了。

所有權(quán)并沒從企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)移，增值稅、所得稅就都不認(rèn)為是視同銷售，就不用計(jì)稅;如果物品易主，則相應(yīng)的增值稅、所得稅即都構(gòu)成應(yīng)稅行為。

消費(fèi)稅關(guān)注的是產(chǎn)品本身到底是不是應(yīng)稅消費(fèi)品。是的話，自產(chǎn)自用的消費(fèi)品除了用于連續(xù)生產(chǎn)仍是應(yīng)稅消費(fèi)品這種情況暫不納稅之外(因?yàn)檫B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)在最終消費(fèi)品出廠的環(huán)節(jié)納稅)，用于其他用途的，都要視同銷售繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在這里一視同仁，因?yàn)橄M(fèi)稅本來已經(jīng)畫圈圈明確了稅目，是就有限范圍調(diào)節(jié)性征稅，夠得上資格征消費(fèi)稅的物品大都不是生活之必須，所以從立法精神上也可以理解它為什么不再區(qū)分集體福利還是個(gè)人消費(fèi)，是用于在建工程還是客戶饋贈(zèng)，消費(fèi)稅是愛誰誰，趕緊都過來交稅!

企業(yè)所得稅的視同銷售政策的前提條件是資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，因此，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂等集體福利，資產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不按視同銷售處理;將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)，資產(chǎn)的所有權(quán)不再屬于企業(yè)，應(yīng)按視同銷售處理。

此外，需要提醒的是，用于集體福利、職工個(gè)人福利的貨物產(chǎn)品，其產(chǎn)品來源不同，會(huì)致使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理方法也不同。此處是增值稅應(yīng)試方面一個(gè)比較細(xì)微的差異點(diǎn)。

如果是外購貨物，用于集體福利、職工個(gè)人福利，相當(dāng)于企業(yè)是增值稅鏈條上的最后一環(huán)，作為增值稅的承擔(dān)者，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的，如果購入時(shí)已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，之后又改變用途用于福利，與改變用途相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理。

而自產(chǎn)貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)，由于已構(gòu)成視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納銷項(xiàng)稅，當(dāng)然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。

總而言之，“視同銷售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”是一山不容二虎，一定不會(huì)共存。