“視同銷售”下，不同稅種的差異連連看

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-10-19 10:45:00

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四、用于“換、抵、投”

稅種	換取生產(chǎn)資料	抵償債務	投資入股	計稅收入的確認
增值稅	應稅行為			收入按加權平均價格確認
消費稅	如果是應稅產(chǎn)品，則構成應稅行為			收入以同類最高價格確認
企業(yè)所得稅	應稅行為			以利潤、債務重組利得等收益確認

“換抵投”是指企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于換取生產(chǎn)資料、抵償債務、投資入股。

增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅關于此處的規(guī)定，是一致的，由于貨物的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，所以這三種情形均構成視同銷售，應照章納稅。

但針對不同稅種的應納稅所得額的確認，增值稅和消費稅規(guī)定是有區(qū)別的。

增值稅以物易物、以物抵債、或者用于投資，都是按照企業(yè)最近銷售同類貨物的加權平均價，作為計稅基數(shù)。

消費稅的應稅消費品，如果用于“換抵投”，則是按企業(yè)最近銷售同類貨物的最高售價，作為計稅基數(shù)的。

這個細微的差異，是增值稅、消費稅相結合的計算題，比較愛埋伏的出題點。

“換抵投”在企業(yè)所得稅里沒有特殊規(guī)定，按行為實現(xiàn)的利潤計征所得稅即可。

五、無償贈送、公益性捐贈

稅種	無償贈送	公益性捐贈
增值稅	應稅行為，進項可抵	滿足捐贈條件的免征
消費稅	應稅行為	應稅行為
企業(yè)所得稅	應稅行為	允許限額扣除

營改增以后，增值稅的視同銷售里，關于無償贈送，貨物與服務是花開兩朵各表一枝。

自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物，如果無償贈送給他人，視同銷售，進項可抵，銷項需計，只有在特殊情況下，才能免稅。當年針對汶川地震，國發(fā)[2008]21號文規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府無償贈送給受災地區(qū)的，免征增值稅;

但如果是，無償提供服務或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，此時需要考慮接受對象的性質(zhì)。如果接受服務或受讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是以公益活動為目的，或以社會公眾為對象的話，是不用繳納增值稅的。

消費稅的無償贈送不做區(qū)分，常見于作為廣告贊助、樣品饋贈等情形，應稅消費品無償贈送，企業(yè)視同銷售，交納消費稅。

企業(yè)所得稅關于無償贈送是不認可的，對于公益性捐贈，也要在滿足捐贈的對象條件和渠道條件的前提下，才能在限額內(nèi)進行稅前扣除。2016年9月1日起，企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年利潤總額12%的部分，可以在次年起的3年內(nèi)結轉(zhuǎn)扣除。

本文結束以前，插播《稅法》中關于“視同銷售”其他稅種的相關鏈接：

●土地增值稅

1. 納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，計征土地增值稅；

2. 房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售，需繳納土地增值稅。

●資源稅

納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

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文/東奧撰稿人余容

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