注會稅法考點解讀：納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)的財稅處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 14:13:10

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大家都知道，建筑行業(yè)作為全面營改增的重點行業(yè)，其政策變化更新較快，再加上其財稅處理的復(fù)雜性與特殊性，因此備受命題專家的青睞。下面小編為大家詳細(xì)剖析下納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)如何進(jìn)行財稅處理，這是大家備考CPA稅法需要掌握的知識點。

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納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機構(gòu)所在地以外的地級市提供建筑服務(wù)。這種情況下納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，在建筑服務(wù)發(fā)生地分別預(yù)繳。當(dāng)然，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》，如果納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，就無需預(yù)繳增值稅了。這降低了納稅人的遵從成本，少跑腿去國稅局了，對于納稅人來說更加方便。

增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%，但對于納稅人特定應(yīng)稅行為可以選擇使用簡易計稅方法，按3%的征收率簡易計稅。那特定應(yīng)稅行為對于建筑業(yè)來說是哪些呢?待小編為大家一一枚舉：

(一)一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形

老項目	《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016.4.30之前
甲供工程	全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購的建筑工程。
清包工	施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

當(dāng)然，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，適用的征收率為3%。

(二)計稅方法

	一般計稅方法	簡易計稅方法
計稅銷售額	全額計稅	差額計稅：（全部價款和價外費用-支付的分包款）注意：只允許減分包款，不能減除別的費用
稅率或征收率	11%	3%
跨地級市預(yù)繳	不含稅差額×2%	不含稅差額×3%
進(jìn)項稅額	可抵進(jìn)項稅額	不得抵扣進(jìn)項稅額

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

(1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述

建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(3)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

值得關(guān)注的是，小規(guī)模納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅申請代開增值稅發(fā)票;但根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年11號公告，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自2017年6月1日起提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為也納入自開專票的試點了，對納稅人來說是利好的消息。

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