注會稅法考點解讀：一般納稅人小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 14:38:10

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提醒大家的是，年應(yīng)稅銷售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額(但不包括不征稅銷售額)?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額;如2018年2月稽查查補2016年12月的銷售額，應(yīng)計入2018年2月來統(tǒng)計年應(yīng)稅銷售額，此外，偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不記入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

所謂經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。還應(yīng)注意兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準，不能合并相加計算。

例：保百大樓(某商業(yè)批發(fā)企業(yè))兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項目，大家分別獨立看待如下三種情況，看能否申請為一般納稅人：

1.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額82萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額450萬元;

提示：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人;

2.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額75萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額550萬元;

提示：由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人;

3.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額75萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計525萬元;

提示：雖然二者合計金額達到80萬或500萬的標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達到500萬，二者屬于不同的認定標準，so不能合并計算，因此不應(yīng)登記為一般納稅人。

另外，提醒大家的是，沒有吃后悔藥的哦。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、一般納稅人資格登記及管理

增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。幾個要點：

1.找誰登記

登記事項由增值稅納稅人向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

2.申請時間

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

3.資格登記的程序

(1)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。該證件包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

(2)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場登記。

(3)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

4.懲戒性措施：

如前所述，未在申報期結(jié)束后20個工作日按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù)的，納稅人會收到一張《稅務(wù)事項通知書》，它的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過規(guī)定標準，請于具體期限前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，稅務(wù)機關(guān)會按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

OK，看到這里，想必你一定掌握了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異，終于可以偷偷開心下啦，機智如你。還有更多注會考點解讀，敬請關(guān)注。

文/東奧撰稿人fayef

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