注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 14:57:07

報(bào)名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

4.金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)算的相關(guān)問題

關(guān)鍵點(diǎn)：金銀與非金銀混合銷售;成套銷售;帶料加工;以舊換新

具體內(nèi)容：①對于金銀首飾與非金銀首飾同時(shí)生產(chǎn)銷售時(shí)，一定要?jiǎng)澐智宄?，否則一律從高計(jì)算消費(fèi)稅。②金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售或者連同包裝物銷售，一律按銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅。③帶料加工金銀首飾按照受托方同類金銀首飾銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。④以舊換新方式銷售金銀首飾直接按照實(shí)際收取價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅。

原理分析：上述①②兩種情況體現(xiàn)的是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。在兼營的情況下，為了防止納稅人利用兼營方式偷逃稅款，特別規(guī)定兼營銷售必須要對銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，否則直接從高計(jì)稅。成套銷售與連同包裝物銷售也是兼營行為的一種具體體現(xiàn)。包裝物通常不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，成套產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品通常是應(yīng)稅消費(fèi)品，因此，成套銷售或者連同包裝物銷售按照全額計(jì)算

消費(fèi)稅。③中的帶料加工屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照委托加工中消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行確定。④中的以舊換新方式銷售金銀首飾，屬于以舊換新的特殊情況。一般性的以舊換新若涉及消費(fèi)稅額計(jì)算，按照新貨物同期銷售價(jià)格確定。但金銀首飾類以舊換新業(yè)務(wù)直接按收取的價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅。

考查方向：考查不同情況下，生產(chǎn)銷售金銀首飾單位的消費(fèi)稅額計(jì)算。

注意事項(xiàng)：務(wù)必要準(zhǔn)確區(qū)分不同情形下消費(fèi)稅額的計(jì)算。

三、與增值稅計(jì)稅依據(jù)的對比

具體情形	增值稅計(jì)稅依據(jù)	消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)
非獨(dú)立門市部銷售產(chǎn)品	若在同一地，只在銷售環(huán)節(jié)按照售價(jià)計(jì)算增值稅；若為異地，移送部門按照自己的平均售價(jià)計(jì)算增值稅，銷售部門按照對外銷售價(jià)計(jì)算增值稅	按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算
換投抵	按照同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算增值稅	按照同類產(chǎn)品最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅
酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)	品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)等等并入銷售額計(jì)算增值稅	品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)等等并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅
成套銷售金銀首飾	按照銷售額全額計(jì)算增值稅	按照銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅
帶料加工金銀首飾	按照受托方同類金銀首飾銷售價(jià)格計(jì)算增值稅	按照受托方同類金銀首飾銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅
以舊換新銷售金銀首飾	按照實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)算增值稅	按照實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅

四、學(xué)習(xí)建議

本部分考點(diǎn)內(nèi)容不多，難度也不是很高，只要進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)習(xí)，得分并不是很難。但需要注意的是，在消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定中，有些與增值稅并不相同。這些不同的內(nèi)容需要考生加以關(guān)注。如果考查，往往都會(huì)以中高難度的計(jì)算分析題或者綜合題出現(xiàn)，綜合性強(qiáng)，迷惑程度較高。祝大家輕松過關(guān)。更多注會(huì)考點(diǎn)解讀，請繼續(xù)關(guān)注。

文/東奧撰稿人David

1 2

打印

精選推薦