注會稅法考點解讀：已納消費稅扣除的計算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-06-29 14:14:18

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一、近5年考情分析

已納消費稅扣除的考點在近些年的注冊會計師考試中一直占有較為重要的地位，基本以隔年出現(xiàn)的規(guī)律為主。考試題型既會涉及選擇題，也會涉及計算問答題，且以計算問答題為主，分值一般在2分左右，考題難度通常不大，屬于“中高頻率，中分值，低難度”友好考點，只要認真學習，可以確保較高的得分率。不過，需要考生擦亮眼睛的是，本考點的名字中帶有“計算”，但實際是一個偏記憶性的考點。在學習時，考生務必要記住哪些應稅消費品的已納稅款可以扣除，哪些不能扣除，最終得以正確計算。下面是本考點近5年的考題分布情況：

年份	題型	分值	具體應稅消費品
2017	計算問答題	2	鞭炮煙火
2016	無	0	無
2015	多項選擇題、計算問答題	2.5	卷煙、白酒、手表、實木地板（2次）
2014	無		無
2013	計算問答題	1	鞭炮煙火

注：實木地板(2次)：實木地板既在多選題中出現(xiàn)，又在計算問答題中出現(xiàn)。

已納消費稅扣除的計算

二、記憶方法

應稅消費品一共有15種，可以扣除已納消費稅稅款的有10種，但仔細觀察便會發(fā)現(xiàn)，可以扣除的10種應稅消費品大部分可以進行連續(xù)生產(chǎn)，提高應稅消費品的檔次與質量。其余的不可扣除已納稅款的應稅消費品大多數(shù)都是不太適合連續(xù)生產(chǎn)或者進行連續(xù)生產(chǎn)以后也很難有太大變化的應稅消費品。因此，考生在學習時，注意哪些應稅消費品可以深加工，即可基本掌握該考點。下面通過表格進行形象化展示：

應稅消費品	是否可以抵扣	解讀	例外情況
煙	√	煙絲→卷煙	/
酒	×	通常難以深加工，白酒很難變成紅酒或啤酒	連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒可以抵扣
高檔化妝品	√	高檔化妝品→高檔化妝品	/
貴重首飾及珠寶玉石	√	珠寶玉石→貴重首飾及珠寶玉石	已稅珠寶玉石加工成金銀首飾時，不得扣除已納稅款，此時征稅環(huán)節(jié)已發(fā)生變化。
鞭炮煙火	√	鞭炮煙火→鞭炮煙火+1	/
成品油	√	連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油	溶劑油不能抵扣，這是例外規(guī)定
小汽車	×	任何一輛小汽車已成型，很難變成大卡車	/
摩托車	√	兩輪摩托車→三輪摩托車	/
高爾夫球及球具	√	桿頭、桿身、握把→高爾夫球桿	/
高檔手表	×	高檔手表本身就已很高檔，沒必要再深加工	/
游艇	×	游艇本身已很高檔，無需再提高檔次	/
木制一次性筷子	√	繼續(xù)生產(chǎn)木制一次性筷子	/
實木地板	√	實木地板→實木地板+1	/
電池	×	從5號電池變成7號電池難度很大	/
涂料	×	從A涂料變成B涂料難度很大	/

三、干擾項設置套路

常見陷阱	舉例	應對策略
可抵扣消費稅稅款與不可抵扣消費稅稅款的商品混搭	白酒與葡萄酒混合；石腦油與溶劑油混合；珠寶玉石與金銀首飾混合	準確掌握可以扣除應納消費稅稅款的消費品范圍
計算可抵扣消費稅時的商品數(shù)量	題干可能會出現(xiàn)銷售數(shù)量，庫存數(shù)量等	一定要用當期生產(chǎn)領用數(shù)量來計算可以扣除的消費稅稅款