注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：企業(yè)所得稅法中扣除類調(diào)整項(xiàng)目

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚(yú)羊2018-06-29 14:45:57

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“企業(yè)所得稅法”章節(jié)的內(nèi)容在注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試中的重要性不言而喻，每年考試的最后一道綜合題基本都是關(guān)于企業(yè)所得稅的考點(diǎn)，其中掌握稅會(huì)差異，可能不僅需要稅法知識(shí)，還需要會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目涉及收入類調(diào)整項(xiàng)目、扣除類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目等。本篇重點(diǎn)歸納扣除類調(diào)整項(xiàng)目。

注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀

一、扣除類調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

首先，參照企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(2017年版)，對(duì)扣除類調(diào)整項(xiàng)目有哪些做到心中有數(shù)，詳見(jiàn)下表：

扣除類調(diào)整項(xiàng)目：	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
（一）視同銷售成本
（二）職工薪酬
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
（五）捐贈(zèng)支出
（六）利息支出
（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
（八）稅收滯納金、加收利息
（九）贊助支出
（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用
（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出
（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用
其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用
（十三）跨期扣除項(xiàng)目
（十四）與取得收入無(wú)關(guān)的支出
（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С?/p>
（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)
（十七）其他

二、限定比例扣除類項(xiàng)目歸納

扣除類項(xiàng)目中有很多比例限制，有些項(xiàng)目超過(guò)最高比例限制后，不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即形成永久性差異，有些項(xiàng)目超過(guò)最高比例限制后的差額可以在以

后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即形成暫時(shí)性差異，對(duì)這些比例列表歸納如下：

項(xiàng)目：	基準(zhǔn)	比例	超過(guò)規(guī)定部分的處理	備注
職工福利費(fèi)	工資、薪金總額	14%	不得扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	工資、薪金總額	2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	工資、薪金總額	2.5%	以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除	高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)扣除比例為8%
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	銷售收入	0.5%	不得扣除	銷售收入的0.5% ，與實(shí)際發(fā)生額的60% 誰(shuí)小選誰(shuí)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出	銷售收入	15%	以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除	化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)扣除比例為30%，超過(guò)部分以后年度可以扣除
公益性捐贈(zèng)支出	會(huì)計(jì)利潤(rùn)	12%	以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)傭金和手續(xù)費(fèi)支出	保費(fèi)收入-退保金	15%	不得扣除
人身保險(xiǎn)企業(yè)傭金和手續(xù)費(fèi)支出	保費(fèi)收入-退保金	10%	不得扣除
其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)傭金和手續(xù)費(fèi)支出	合同確認(rèn)的收入	5%	不得扣除
專門從事代理服務(wù)，以手續(xù)費(fèi)和傭金為收入的企業(yè)	實(shí)際發(fā)生額	100%	不得扣除

三、按照實(shí)際發(fā)生額扣除

工資薪金、社保、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等，按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，無(wú)比例限制。

四、需特別注意的事項(xiàng)

1.關(guān)于工資、薪金：

①企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分為按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(作為勞務(wù)費(fèi)支出)和直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用(作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金的支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù))。

②企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金的支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

③上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的費(fèi)用扣除上存在稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開(kāi)始實(shí)施，其估計(jì)金額將計(jì)入成本費(fèi)用，但是稅法強(qiáng)調(diào)，在“支付”時(shí)進(jìn)行扣除。

2.關(guān)于利息支出：

①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

②從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息費(fèi)用的扣除，先判斷債資比例是否超標(biāo)(接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1)。再判斷利率是否超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率，超過(guò)部分不允許扣除。

③企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出需要同時(shí)符合債資標(biāo)準(zhǔn)和利率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)向沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出需要符合利率標(biāo)準(zhǔn)。

3.關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出：

①公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。公益性捐贈(zèng)需要滿足對(duì)象條件(列舉的公益事業(yè))和渠道條件(縣級(jí)及以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體)。

②企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。注會(huì)考試準(zhǔn)考證將在8月開(kāi)始打印，大家要及時(shí)完成打印哦。

文/東奧撰稿人：五谷先生

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