2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會(huì)計(jì)篇

　　第一部分 金融資產(chǎn)　

　　第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類(lèi)似之處，但也有不同。

　　(一)初始計(jì)量

　　1.初始計(jì)量的原則

　　(1)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量;

　　(2)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，或已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(也可能在貸方)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(初始投資成本)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　對(duì)于持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股利或應(yīng)收的被投資單位的利息計(jì)入投資收益

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　　　或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期一次付息債券)

　　　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　(也可能在借方，可以通過(guò)借貸方的差額倒擠計(jì)算)

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為股票投資：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　(三)后續(xù)計(jì)量

　　公允價(jià)值下降時(shí)，作相反的分錄。

　　可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量 ，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(不包括公允價(jià)值的非暫時(shí)性下跌)。

　　公允價(jià)值上升：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積