2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師，您好：

　　輕松過關(guān)1的339頁多選題中為什么說自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　自行研發(fā)的無形資產(chǎn)是形成可抵扣暫時(shí)性差異的，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可以從三種角度理解：

　　1.如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);

　　2.無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出，不涉及損益類科目，不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

　　3.無形資產(chǎn)的差異雖然是一個(gè)暫時(shí)性的差異，但是有一定的特殊性，例如開始的時(shí)候賬面價(jià)值為100，那么計(jì)稅基礎(chǔ)為150，分10年攤銷，開始的差異是50，第一年末是90*1.5-90=45，接下來是80.4*1.5-80=40、35、30、25、20、15、10、5、0，可以看出是一個(gè)遞減的過程，不像其他的暫時(shí)性差異是剛開始計(jì)稅基礎(chǔ)>賬面價(jià)值，等后面是計(jì)稅基礎(chǔ)<賬面價(jià)值，或者相反，導(dǎo)致暫時(shí)性差異存在確認(rèn)與轉(zhuǎn)回，而無形資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值就小于計(jì)稅基礎(chǔ)，后期每期攤銷的時(shí)候稅法都比會(huì)計(jì)多攤銷一部分，直接進(jìn)行納稅調(diào)整，屬于攤銷當(dāng)期的當(dāng)期差異。所以這個(gè)就不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)榧词勾_認(rèn)了也沒有轉(zhuǎn)回，沒有核算的意義。

　　暫時(shí)性差異有確認(rèn)的時(shí)候也就有轉(zhuǎn)回的時(shí)候，比如其他資產(chǎn)(不是內(nèi)部研發(fā)的)在購入的時(shí)候，剛開始購入成本在最終是會(huì)計(jì)計(jì)入了利潤，稅法計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，所以是影響會(huì)計(jì)利潤，也影響應(yīng)納稅所得額，后續(xù)折舊的時(shí)候因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法折舊(攤銷)方法不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該差異是先大，后小的，后再大(原先賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，后是計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，或者反過來)也就是先確認(rèn)后轉(zhuǎn)回，稅法計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額與會(huì)計(jì)計(jì)入利潤的金額從總體上看是沒有差異的，但是對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)來講，稅法和會(huì)計(jì)攤銷方法是一致的，但是由于稅法是按照會(huì)計(jì)入賬金額的150%入賬的，那么在開始入賬的時(shí)候稅法和會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了這么個(gè)差異50%，并且以后一直存在這個(gè)50%的差異，整體上稅法計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額比會(huì)計(jì)多了50%，它們兩個(gè)并不是相等的。不符合暫時(shí)性差異的概念，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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