2014《會計》答疑精選：關(guān)于應(yīng)稅和免稅合并

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第十九章所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　【教材例19-21】甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：

　　正確答案：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 1 000 000

　　確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　250 000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　 　　250 000

　　知識點：遞延所得稅

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好：如果是免稅吸收合并，產(chǎn)生的遞延所得稅對應(yīng)商譽?免稅合并不產(chǎn)生遞延所得稅?這個合并又是什么合并?有點亂，麻煩老師說一說這兩者的區(qū)別吧?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎(chǔ);

　　應(yīng)稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是公允價值，而取得資產(chǎn)或負債的入帳價值也是其公允價值，對于二者不產(chǎn)生差異，初始確認不須確認遞延所得稅。以后存在差異確認遞延所得稅 。商譽形成時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，初始計量不產(chǎn)生差異，后續(xù)期間商譽計提減值準備使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　免稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是原賬面價值，而取得資產(chǎn)或負債的入帳價值是其公允價值，對于二者的差異，要確認遞延所得稅，公允價值大于賬面價值的差額確認遞延所得稅負債，小于的確認遞延所得稅資產(chǎn)。商譽計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債(因為會陷入循環(huán)狀態(tài))，以后因為商譽減值，不納稅調(diào)整，也不確認遞延所得稅。

　　應(yīng)稅合并下被合并方賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生差異，不確認遞延所得稅，期末對凈利潤的調(diào)整也不涉及遞延所得稅的轉(zhuǎn)回問題。

　　免稅合并下被合并方納入合并報表的資產(chǎn)、負債賬面價值是公允價值，計稅基礎(chǔ)是原賬面價值，產(chǎn)生差異，確認遞延所得稅，期末的時候隨著公允價值和賬面價值的差額計提折舊攤銷或是銷售的實現(xiàn)，要確認遞延所得稅的轉(zhuǎn)回，所以是考慮所得稅的。

　　非同一控制下免稅控股合并在合并報表的處理

　　借：固定資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負債等

　　期末轉(zhuǎn)回

　　借：管理費用等

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：遞延所得稅負債等 折舊攤銷部分×0.25

　　　　貸：所得稅費用

　　非同一控制下免稅吸收合并在合并報表的處理，吸收合并不編制合并報表，在個別報表上

　　借：商譽

　　　　貸：遞延所得稅負債等

　　期末轉(zhuǎn)回

　　借：遞延所得稅負債等 折舊攤銷部分×0.25

　　　　貸：所得稅費用

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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