2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：關(guān)于應(yīng)稅和免稅合并

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：計(jì)算題

　　【教材例19-21】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　正確答案：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 1 000 000

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　250 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　250 000

　　知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師您好：如果是免稅吸收合并，產(chǎn)生的遞延所得稅對(duì)應(yīng)商譽(yù)?免稅合并不產(chǎn)生遞延所得稅?這個(gè)合并又是什么合并?有點(diǎn)亂，麻煩老師說(shuō)一說(shuō)這兩者的區(qū)別吧?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ);

　　應(yīng)稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值也是其公允價(jià)值，對(duì)于二者不產(chǎn)生差異，初始確認(rèn)不須確認(rèn)遞延所得稅。以后存在差異確認(rèn)遞延所得稅 。商譽(yù)形成時(shí)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，初始計(jì)量不產(chǎn)生差異，后續(xù)期間商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備使賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值是其公允價(jià)值，對(duì)于二者的差異，要確認(rèn)遞延所得稅，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，小于的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(因?yàn)闀?huì)陷入循環(huán)狀態(tài))，以后因?yàn)樯套u(yù)減值，不納稅調(diào)整，也不確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)稅合并下被合并方賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生差異，不確認(rèn)遞延所得稅，期末對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整也不涉及遞延所得稅的轉(zhuǎn)回問(wèn)題。

　　免稅合并下被合并方納入合并報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值是公允價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)是原賬面價(jià)值，產(chǎn)生差異，確認(rèn)遞延所得稅，期末的時(shí)候隨著公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)提折舊攤銷(xiāo)或是銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，要確認(rèn)遞延所得稅的轉(zhuǎn)回，所以是考慮所得稅的。

　　非同一控制下免稅控股合并在合并報(bào)表的處理

　　借：固定資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債等

　　期末轉(zhuǎn)回

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債等 折舊攤銷(xiāo)部分×0.25

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　非同一控制下免稅吸收合并在合并報(bào)表的處理，吸收合并不編制合并報(bào)表，在個(gè)別報(bào)表上

　　借：商譽(yù)

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債等

　　期末轉(zhuǎn)回

　　借：遞延所得稅負(fù)債等 折舊攤銷(xiāo)部分×0.25

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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