【東奧小編】參加2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)始備考，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)(中)。

　　(二)收入

　　1、銷(xiāo)售商品收入

　　本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)所在。應(yīng)明確各種形式銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，比如視同買(mǎi)斷方式、預(yù)收款方式、以舊換新等，以及通常情況下銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理以及銷(xiāo)售退回的處理。難點(diǎn)是關(guān)于銷(xiāo)售退回的處理。如果根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)全額確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末再?zèng)_回退貨部分的收入成本，差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中。不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿(mǎn)后再確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　會(huì)應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額。授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分是一個(gè)難點(diǎn)，在兌換積分時(shí)，客戶(hù)不一定把全部的獎(jiǎng)勵(lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開(kāi)始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。

　　3、建造合同收入

　　在計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用時(shí)，合同預(yù)計(jì)總成本也是到資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本之和，而不是最開(kāi)始的預(yù)計(jì)總成本。建造合同發(fā)生減值時(shí)，沒(méi)有完成的部分才是預(yù)計(jì)損失，因?yàn)橥旯げ糠衷谡�常核算時(shí)已經(jīng)確認(rèn)過(guò)了，就不再屬于合同預(yù)計(jì)損失了。

　　(三)所得稅

　　本章內(nèi)容非常復(fù)雜，建議在學(xué)習(xí)本章之前，應(yīng)先學(xué)習(xí)《稅法》中企業(yè)所得稅部分，應(yīng)當(dāng)知道納稅調(diào)整的有關(guān)知識(shí)。本章核心問(wèn)題是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵點(diǎn)在于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。

　　1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少會(huì)形成費(fèi)用或損失。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異屬暫時(shí)性差異，根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會(huì)計(jì)上少計(jì)了費(fèi)用或損失會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，那么未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(2)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的大于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會(huì)計(jì)上多計(jì)了費(fèi)用或損失會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)減小，那么未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)增，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看負(fù)債。

　　負(fù)債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等;如果負(fù)債從產(chǎn)生到償還影響到損益，那么負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　比如企業(yè)因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值相同;再如因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)允許稅前全額扣除，即已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=0

　　(1)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，那么未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。同理若負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，那么未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

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