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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《會(huì)計(jì)》:概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定

分享: 2015/11/19 14:02:10東奧會(huì)計(jì)在線字體:

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  知識(shí)點(diǎn):概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定

  (一)合營(yíng)安排

  合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征:

  1.各參與方均受到該安排的約束

  2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制

  (二)共同控制及判斷原則

  1.共同控制,是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

  (1)集體控制。如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng),則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

  (2)相關(guān)活動(dòng)的決策。主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排,而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后,再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí),才存在共同控制。

  如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,不構(gòu)成共同控制。

  (3)爭(zhēng)議解決機(jī)制

  相關(guān)約定條款的存在一般不會(huì)妨礙某項(xiàng)安排成為合營(yíng)安排。但是,如果在各方未就相關(guān)活動(dòng)的重大決策達(dá)成一致意見(jiàn)的情況下,其中一方具備“一票通過(guò)權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力,則需要仔細(xì)分析,很可能具有特殊權(quán)力的一方實(shí)質(zhì)上具備控制權(quán),不構(gòu)成合營(yíng)安排。

  (4)僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

  (5)一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)

  (6)綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議

  有時(shí),一項(xiàng)安排的各參與方之間可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議。在單獨(dú)考慮一份協(xié)議時(shí),某參與方可能對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制,但在綜合考慮該安排的目的和設(shè)計(jì)的所有情況時(shí),該參與方實(shí)際上不一定對(duì)該安排并不具有共同控制。因此,在判斷是否存在共同控制時(shí),需要綜合考慮該多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議。

  2.合營(yíng)安排中的不同參與方

  只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制,一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排,并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制。對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營(yíng)方”;對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營(yíng)方”。

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責(zé)任編輯:回憶的獨(dú)奏

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