2018注會《會計》預習考點：其他權(quán)益工具

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-01-19 11:29:44

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　　備考注冊會計師的學員要早日進入學習狀態(tài)學習并且一直保持，就從預習階段每天學習知識點開始，不松懈，你會有進步的。

　　【內(nèi)容導航】

　　其他權(quán)益工具

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權(quán)益

　　【知識點】其他權(quán)益工具

　　其他權(quán)益工具

　　(一)其他權(quán)益工具會計處理的基本原則

　　對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。

　　企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的，應當從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

　　(二)科目設(shè)置

　　1.應付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。

　　2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　3.以公允價值計量且其變動計入當期損益：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。

　　4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

　　(三)主要賬務處理

　　1.發(fā)行方的賬務處理

　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，與應付債券核算相同。

　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

　　貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的，與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

　　(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

　　(5)權(quán)益工具與金融負債重分類

　?、贆?quán)益工具重分類為金融負債

　　借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

　　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　 ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

　　 (應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　 (重分類后公允價值與賬面價值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。

　　②金融負債重分類為權(quán)益工具

　　借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　 ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

　　 (利息調(diào)整余額)(或貸方)

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

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　　借：庫存股——其他權(quán)益工具

　　貸：銀行存款

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　　借：其他權(quán)益工具

　　貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)

　　發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

　　(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應付債券(賬面價值)

　　其他權(quán)益工具(賬面價值)

　　貸：實收資本(或股本)(面值)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　銀行存款(支付現(xiàn)金)

　　2.投資方的賬務處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

　　對于學習過的注會會計知識點要學會總結(jié)，不要一味的只是學習。

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