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每日一考點：會計政策變更與會計估計變更的劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。

一、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

二、以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

三、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

四、根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。例如固定資產(chǎn)折舊方法的變更，屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。

五、難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

【提示1】會計政策變更的主要情形：

(1)投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式;

(2)發(fā)出存貨的計價方法的變更。

【提示2】編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的確定和分部報告中報告分部的確定，都屬于會計政策，相應(yīng)的變更也屬于會計政策變更。

每日習(xí)題

【例題·單選題】甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是(    )。(2016年)

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整

B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開始未來適用

C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進行追溯重述

【答案】C

【解析】選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認;選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

【例題·多選題】甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有(   )。

A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯

C.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?/p>

【答案】CD

【解析】選項A和B屬于會計政策變更。

【例題·單選題】2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：

(1)因業(yè)務(wù)模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

(2)因不再出租，將某塊土地由以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn);

(3)執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移;

(4)因增資甲公司對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算。

下列各項中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進行會計處理的是(　　)。(2018年)

A.收入確認時點的判斷標準由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移

B.對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算

C.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn)

【答案】A

【解析】選項B不屬于相同交易或事項;選項C和D本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，選項B、C和D均不屬于會計政策變更。

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