努力可以讓人有奇跡般的進(jìn)步，改變可以讓人有奇跡般的成功。小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題，和小編一起堅(jiān)持做題吧。

【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：

（1）2×18年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款1000萬元，系對(duì)甲公司2×18年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2×18年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品500件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

  貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）2×18年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下，甲公司2×18年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件（甲公司已經(jīng)收到代銷清單）。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司2×18年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　720

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　720

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（3）2×18年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為0.6萬元/件，市場售價(jià)為0.8萬元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司已向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)，至2×18年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

（4）2×18年7月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任1000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于2×17年9月一競爭對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償600萬元，甲公司據(jù)此在2×17年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×18年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

       利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

  貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他資料：

①假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；

②甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。（無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整）

【答案】

（1）甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該交易與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，并不是自政府無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補(bǔ)助。

借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）甲公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不完全正確。

理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，客戶未取得商品的控制權(quán)，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　48（200×0.24）

  貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　60（200×0.3）

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　4（200×0.02）

  貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4

（3）甲公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。并且應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。

借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　40（50×0.8）

        管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　160（200×0.8）

  貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

（4）甲公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司在編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的600萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間留存收益。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

         利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達(dá)成一致，故甲公司只需調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，無須確認(rèn)其他應(yīng)付款。

答案解析 :

解題思路 :

關(guān)鍵詞：差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

資料（1），該交易與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，并不是自政府無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補(bǔ)助。

正確的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 1000

       應(yīng)收賬款 1500

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 1500

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

借：銀行存款 1000

  貸：其他收益 1000

更正分錄：

借：其他收益 1000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

資料（2），第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

正確的會(huì)計(jì)處理：

第一類合同：

借：存貨（發(fā)出商品） 240

  貸：庫存商品 240（1000×0.24）

借：應(yīng)收賬款 240

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 240（800×0.3）

借：主營業(yè)務(wù)成本 192（800×0.24）

  貸：發(fā)出商品 192

借：銷售費(fèi)用 16（800×0.02）

  貸：應(yīng)收賬款 16

第二類合同：

借：應(yīng)收賬款 570

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 570（2000×0.285）

借：主營業(yè)務(wù)成本 480（2000×0.24）

  貸：庫存商品 480

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 60

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 48

  貸：庫存商品（存貨） 48

借：銷售費(fèi)用 20

  貸：應(yīng)收賬款 20

調(diào)整分錄：

借：存貨（發(fā)出商品） 48（200×0.24）

  貸：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本） 48

借：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 60（200×0.3）

  貸：應(yīng)收賬款 60

借：應(yīng)付賬款 4（200×0.02）

  貸：銷售費(fèi)用 4

資料（3），以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。

正確會(huì)計(jì)處理：

借：開發(fā)支出（研發(fā)支出—資本化支出） 40（50×0.8）

       管理費(fèi)用 160（200×0.8）

  貸：應(yīng)付職工薪酬 200

借：應(yīng)付職工薪酬 200

  貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 200

借：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本） 150

  貸：庫存商品 150

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用 150

  貸：庫存商品 150

更正會(huì)計(jì)分錄：

借：開發(fā)支出（研發(fā)支出—資本化支出） 40（50×0.8）

       管理費(fèi)用 160（200×0.8）

  貸：應(yīng)付職工薪酬 200

借：應(yīng)付職工薪酬 200

  貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 200

借：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本） 150

  貸：管理費(fèi)用 150

資料（4），甲公司在編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的600萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間留存收益。

正確會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出400

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 400

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400

借：盈余公積 40

       利潤分配—未分配利潤 360

  貸：以前年度損益調(diào)整 400

更正會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出 400

  貸：盈余公積 40

        利潤分配—未分配利潤 360

【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達(dá)成一致，故甲公司只需調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，無需確認(rèn)其他應(yīng)付款。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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