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【例題】

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）于2×17年開始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：

（1）2×17年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予12萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：2×17年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)4萬份；2×18年年末，如果甲公司2×17、2×18連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)4萬份；2×19年年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

（2）2×17年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬元，較2×16年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。2×17年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。2×17年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。2×17年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

（3）2×18年，甲公司50名高管人員將至2×17年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。2×18年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬元，較2×17年增長(zhǎng)10%。2×18年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。2×18年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

其他有關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司2×17年、2×18年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司高管人員2×18年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

（1）正確答案：

授予日：2×17年1月2日。因?yàn)榧坠九c高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2×17年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=50×4×5×1/1+50×4×5×1/2+50×4×5×1/3=1833.33（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1833.33

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 1833.33

2×18年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（50×4×5×1/1+50×4×5×2/2+50×4×5×2/3）-1833.33=833.34（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.34

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　833.34

（2）正確答案：

因職工行權(quán)增加的股本=50×4×1=200（萬元）；確認(rèn)的資本公積—股本溢價(jià)金額=（50×4×5×1/1+50×4×8）-200=2400（萬元）。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1600（50×4×8）

       資本公積—其他資本公積　　　　　 1000（50×4×5）

  貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

         資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　2400

【提示1】借方?jīng)_減資本公積—其他資本公積1000萬元，是指在2×18年行權(quán)的第一批可行權(quán)期權(quán)（等待期為1年）在2×17年確認(rèn)的成本費(fèi)用，而不是所有股份期權(quán)在2×17年一共確認(rèn)的成本費(fèi)用1833.33萬元。

【提示2】本題可以將股份支付理解為等待期分別為1年、2年、3年的三個(gè)子股份支付安排，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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