很多時候，大部分人往往對已經(jīng)失去的機會懊悔不已，卻對眼前的機會熟視無睹。距離2019年注冊會計師考試已經(jīng)不足30天，小奧希望大家能夠珍惜時間，堅持復(fù)習(xí)。

每日一考點：履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

一、收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

二、控制原則

1.企業(yè)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)來履行義務(wù)時(或履約過程中)確認(rèn)收入;

2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生于客戶獲得對資產(chǎn)控制時(過程中);

3.控制是指客戶具有主導(dǎo)使用商品或服務(wù)的能力，從中獲取利益，并阻止其他企業(yè)使用商品或服務(wù)并獲得利益。

【提示】主導(dǎo)資產(chǎn)的使用是指客戶有權(quán)配置該項資產(chǎn)、允許其他企業(yè)在其活動中配置該項資產(chǎn)、或限制其他企業(yè)配置該項資產(chǎn)。

三、履約義務(wù)實現(xiàn)方式

四、在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)

1.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

以控制權(quán)為基礎(chǔ)的模型，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)。

標(biāo)準(zhǔn)1：客戶在企業(yè)履約的同時取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

【解析】

(1)一般針對資產(chǎn)未被創(chuàng)建、且客戶在提供服務(wù)的同時消耗服務(wù)所產(chǎn)生利益的服務(wù)合同。

(2)這意味著如果另一企業(yè)接手向客戶提供剩余的履約義務(wù)，其無需在實質(zhì)上重新執(zhí)行已由最初的供應(yīng)商完成的工作。

標(biāo)準(zhǔn)2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

【解析】這適用于客戶在企業(yè)建造商品的過程中控制在產(chǎn)品的情形。該資產(chǎn)可以是有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

例如，合同約定在客戶地點開發(fā)信息技術(shù)系統(tǒng)，在開發(fā)或改良的過程中，客戶控制該系統(tǒng);又如一些建造合同包括條款聲明：在建造合同項目時，客戶擁有所有在建工程，表明企業(yè)在一段時間內(nèi)向客戶履行轉(zhuǎn)移商品或服務(wù);企業(yè)與政府的交易中，常見情形是政府主體控制合同的任何在產(chǎn)品或產(chǎn)出;以及維修設(shè)備、裝修房子等。

標(biāo)準(zhǔn)3：企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

【解析】

第一，具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

合同限制是指合同條款規(guī)定且必須是實質(zhì)性的。如企業(yè)試圖主導(dǎo)將商品用于另一用途，則客戶能夠執(zhí)行其對該商品的權(quán)利;實際可行性限制是指若企業(yè)主導(dǎo)商品的使用則將發(fā)生重大經(jīng)濟損失(例如重大返工成本或出售商品的重大損失)。

一項資產(chǎn)是否具有替代用途應(yīng)當(dāng)在合同訂立時就進(jìn)行評估，且之后不再進(jìn)行評估。

管理層應(yīng)當(dāng)評估其是否有能力將未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為向其他客戶銷售，并充分考慮合同條款的限制和實務(wù)操作上的限制:

(1)若合同條款基本限制管理層將資產(chǎn)進(jìn)行重新銷售，則表明該資產(chǎn)不具有替代用途;

(2)實務(wù)操作上的限制，諸如重新將資產(chǎn)出售給另一客戶將需發(fā)生重大成本，也可能表明該資產(chǎn)不具有替代用途。

第二，有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項

除了客戶由于企業(yè)沒有履約而提出終止合同外，企業(yè)有權(quán)就截止到目前已經(jīng)履行的部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力，則可以認(rèn)為企業(yè)有權(quán)獲得付款。

企業(yè)有權(quán)獲得的付款金額必須接近轉(zhuǎn)移的商品或服務(wù)的售價，即收回已發(fā)生的成本外加合理利潤的權(quán)利。企業(yè)有權(quán)獲得的金額不必等同于合同利潤，但必須以企業(yè)預(yù)期利潤的合理比例或企業(yè)資本成本的合理回報為基礎(chǔ);而并非諸如保證金付款或就相關(guān)不便之處或利潤損失向主體作出補償?shù)母犊睢?/p>

【思考】如果全額預(yù)付合同價款、能否判斷符合“有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”?

【解析】判斷在整個合同期間內(nèi)任一時點補償企業(yè)已發(fā)生的成本和合理利潤，應(yīng)同時滿足以下條件：

(1)如果客戶要求提前終止合同，企業(yè)有權(quán)保留該款項并無需返還;

(2)有相關(guān)法律法規(guī)支持。

【案例1】甲企業(yè)與A客戶訂立一項提供咨詢服務(wù)的合同，服務(wù)的結(jié)果為向客戶提供的專業(yè)意見。專業(yè)意見與A客戶特有的事實和情況相關(guān)。如果A客戶基于并非企業(yè)未能按承諾履約之外的其他原因終止該咨詢合同，合同要求A客戶按甲企業(yè)已發(fā)生的成本加上15%的毛利作出補償。該15%的毛利率近似于甲企業(yè)從類似合同賺取的毛利率。

問：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)本合同項下的收入?

【答案】

(1)不能確定客戶同時取得并消耗了企業(yè)履約所提供的利益。

理由：如果企業(yè)無法履行其義務(wù)并且客戶聘請了另一咨詢公司提供意見，則該另一咨詢公司可能需要實質(zhì)上重新執(zhí)行該企業(yè)迄今為止已完成的工作，該另一咨詢公司沒有取得該企業(yè)的工作進(jìn)程所帶來的利益。專業(yè)意見的性質(zhì)是客戶僅在取得專業(yè)意見時，才取得了企業(yè)履約的利益。

(2)專業(yè)意見的建立并未創(chuàng)建對企業(yè)有替代用途的資產(chǎn)，因為專業(yè)意見與針對客戶的事實和情況相關(guān)。企業(yè)輕易將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一客戶的能力受到了實際限制。企業(yè)就迄今為止已完成的工作擁有取得付款的可執(zhí)行權(quán)利，基于其成本加上接近其他合同中利潤率的合理利潤率。

因此，企業(yè)通過計量完成履行義務(wù)的履約進(jìn)度在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。

【案例2】甲企業(yè)簽訂合同建造一項設(shè)備，支付條款如下：

(1)在合同簽訂之初支付10%的合同價款。

(2)50%的合同對價在整個建造期間逐步收取。

(3)剩余40%合同對價在建造完成并且設(shè)備已通過測試后支付。

(4)除非甲建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價款不可退回。

(5)如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價款。

(6)企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補償?shù)臋?quán)利。

問：是否作為在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)進(jìn)行會計處理?

【答案】企業(yè)應(yīng)將建造的設(shè)備作為在某一時點履行的履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。

理由：即使客戶支付的款項不可返還，但這些款項的累計金額預(yù)計并非在合同存續(xù)期內(nèi)的任何時點均代表至少就企業(yè)迄今為止已完成履約部分作出補償?shù)慕痤~，這是因為在建造過程中的各個時點，客戶累計支付的對價金額可能低于當(dāng)時部分完工的設(shè)備項目的售價，因此，企業(yè)不具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款可執(zhí)行權(quán)利，即企業(yè)無法在整個合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

【案例3】企業(yè)正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與企業(yè)訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同?？蛻粼谟喠⒑贤Ц恫豢煞颠€的保證金，并須在住宅單元的建造過程中支付進(jìn)度款。合同具有禁止企業(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個客戶的實質(zhì)性。另外，除非企業(yè)未能按承諾履約，否則客戶無權(quán)終止合同。如果客戶在進(jìn)度款到期時未能履行其支付已承諾進(jìn)度款的義務(wù)，則企業(yè)在已完成相關(guān)單元的建造情況下有權(quán)獲得合同規(guī)定的所有已承諾對價。

問：在某一段時間內(nèi)確認(rèn)收入or在某個時點上確認(rèn)收入?

【答案】該住宅單元的銷售作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)進(jìn)行會計處理，即按照履約進(jìn)度確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。

理由：

(1)企業(yè)確定其履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)(單元)不具有替代用途，因為合同禁止企業(yè)將該單元轉(zhuǎn)讓給另一個客戶;

(2)企業(yè)具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款可執(zhí)行權(quán)利，因為如果客戶未能履行其義務(wù)，企業(yè)在繼續(xù)按承諾履約的情況下，企業(yè)可以在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

(1)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價格×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

本期確認(rèn)費用=合同預(yù)計總成本×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)費用

本期確認(rèn)毛利=本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)費用

(2)履約進(jìn)度確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

①產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

【例16-12】計量履約進(jìn)度——產(chǎn)出法

甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價格為10萬元(不含稅價)。截至20×7年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預(yù)計在20×8年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。

【解析】甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至20×7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%(60÷100)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為6萬元(10萬元×60%)。

②投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。確定履約進(jìn)度需要注意的問題：

第一，當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。

第二，企業(yè)在采用投入法時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。

第三，實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例(即成本法)確定履約進(jìn)度;但在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

◆已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預(yù)見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中(例如非正常損耗的料工費);

◆已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例：

當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時不應(yīng)包括這些成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：

一是該商品或材料不構(gòu)成單項履約義務(wù);二是客戶先取得該商品或材料的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù);三是該商品或材料的成本占預(yù)計總成本的比重較大;四是企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人。

【例16-13】計量履約進(jìn)度——未安裝的物料(調(diào)整投入法)

20×8年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。甲公司預(yù)計的合同總成本為80萬元，其中包括電梯的采購成本30萬元。

20×8年12月，甲公司將電梯運達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計到20×9年2月才會安裝該電梯。

截至20×8年12月，甲公司累計發(fā)生成本40萬元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的運輸和人工等相關(guān)成本5萬元。

假定該裝修服務(wù)(包括安裝電梯)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造;甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。上述金額均不含增值稅。

【解析】若計算履約進(jìn)度時考慮電梯成本，則已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，所以計算履約進(jìn)度時應(yīng)將電梯成本扣除。

履約進(jìn)度=(40-30)÷(80-30)×100%=20%;

20×8年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=(交易價格100-電梯成本30)×20%+電梯成本30=44(萬元);

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=(合同總成本80-電梯成本30)×20%+電梯成本30=40(萬元)。

【提示1】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

【提示2】對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運用;對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

【提示3】當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成本回收法)。

【提示4】一般來說，隨時準(zhǔn)備履行的履約義務(wù)，按照直線法確定履約進(jìn)度可能是比較合理的估計方法。

五、在某一時點履行的履約義務(wù)

1.當(dāng)一項履約義務(wù)不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

2.在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

(5)客戶已接受該商品。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

【提示1】

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評估，而不應(yīng)當(dāng)僅考慮企業(yè)自身的看法;

(2)以上考慮因素不能作為核對表;欲確定客戶是否取得了控制權(quán)，并非全部考慮因素都對企業(yè)可用。相反，考慮因素是客戶已經(jīng)取得對資產(chǎn)的控制權(quán)時通常出現(xiàn)的因素，列舉的意圖是幫助企業(yè)應(yīng)用控制權(quán)原則。

(3)風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移是控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)移的一個跡象，但還需考慮其他跡象。例如，如果企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移了商品的控制權(quán)但保留某些經(jīng)濟風(fēng)險，企業(yè)可能需要在商品被轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。

【提示2】“委托代銷安排”

(1)“委托代銷安排”的跡象包括但不限于：

①在特定事件發(fā)生之前，企業(yè)擁有對商品的控制權(quán);

②企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方;

③盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金，但沒有承擔(dān)對這些商品無條件付款的義務(wù)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估受托方在企業(yè)向其轉(zhuǎn)讓商品時是否已獲得對該商品的控制權(quán)，如果沒有，企業(yè)不應(yīng)在此時確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)當(dāng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

【提示3】“售后代管商品”安排

(1)企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

①該安排必須具有商業(yè)實質(zhì);

②屬于客戶的商品必須能夠單獨識別;

③該商品可以隨時交付給客戶;

④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

(2)如果在滿足上述條件的情況下，企業(yè)對尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)。

【例題16-15】“售后代管商品”安排

A公司生產(chǎn)并銷售筆記本電腦。20×7年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺電腦。由于B公司的倉儲能力有限，無法在20×7年底之前接該批電腦，雙方約定A公司在20×8年按照B公司的指令按時發(fā)貨，并將電腦運送至B公司指定的地點。20×7年12月31日，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺，其中包括1萬臺將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬臺電腦和其余2000臺電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。

【解析】本例中，盡管是由于B公司沒有足夠的倉儲空間才要求A公司暫不發(fā)貨，并按照其指定的時間發(fā)貨，但是，由于這1萬臺電腦與A公司的其他產(chǎn)品可以互相替換，且未單獨存放保管，A公司在向B公司交付這些電腦之前，能夠?qū)⑵涮峁┙o其他客戶或者自行使用。

因此，這1萬臺電腦在20×7年12月31日不滿足“售后代管商品”安排下確認(rèn)收入的條件。

每日習(xí)題

1、下列項目中，屬于在某一時點確認(rèn)收入的是(　　)。

A.酒店管理服務(wù)

B.在客戶的土地上為客戶建造辦公大樓

C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項

D.為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品

正確答案:D

答案解析:選項A，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項B，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項C，商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項D，不滿足在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在某一時點確認(rèn)收入。

解題思路：關(guān)鍵詞：某一時點確認(rèn)收入

解題思路：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品，客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

選項A，酒店管理服務(wù)，屬于客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，例如：酒店保潔，清理的過程屬于履約的過程，邊清理酒店變得干凈、空氣變得清新，同時也是客戶消耗酒店保潔帶來的利益的過程，因此是屬于在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。

選項B，為客戶建造辦公大樓，由于在建的辦公大樓在客戶的土地上，客戶可以在建造過程中控制該在建辦公大樓，因此應(yīng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。

選項C，企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，應(yīng)在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。

選項D，為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品，企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)，因此應(yīng)該在某一時點確認(rèn)收入。

2、甲公司與客戶簽訂一個提供咨詢服務(wù)的合同，從而使甲公司為客戶提供專業(yè)意見(專業(yè)報告)。專業(yè)意見與針對客戶的事實和情況有關(guān)。假設(shè)甲公司完全遵守其合同義務(wù)，如果客戶終止咨詢合同，合同要求客戶賠償甲公司已發(fā)生的成本，另加15%的利潤，15%的利潤率接近甲公司在類似合同中取得的利潤率。下列表述中正確的是(　　)。

A.甲公司應(yīng)在簽訂合同時確認(rèn)收入

B.甲公司應(yīng)在提供咨詢服務(wù)合同結(jié)束后確認(rèn)收入

C.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)

D.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時點履行履約義務(wù)

正確答案:C

答案解析:甲公司提供咨詢服務(wù)的合同，所提供專業(yè)意見與客戶的事實和情況相關(guān)聯(lián)，若客戶違約，甲公司有權(quán)收取成本加15%的合理利潤，表明該合同具有不可替代用途及收取成本加合理利潤的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在一段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，選項C正確。

解題思路：關(guān)鍵詞：某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

解題思路：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約的義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

本題甲公司提供咨詢服務(wù)的合同，所提供專業(yè)意見與客戶的事實和情況相關(guān)聯(lián)(可以得出，對于此合同屬于不可替代用途的)，若客戶違約，甲公司有權(quán)收取成本加15%的合理利潤(可以得出企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項)，因此應(yīng)該在一段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，選項C正確。

3、某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值2000萬元的產(chǎn)品。同時合同約定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付200萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補償。第一個月該零售商銷售貨物開具發(fā)票的金額為300萬元(不含增值稅)。甲公司第一個月應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

A.100

B.300

C.270

D.288.33

正確答案:C

答案解析:甲公司應(yīng)付客戶對價200萬元，占合同約定交易價格2000萬元的10%(200/2000)，則甲公司第一個月應(yīng)確認(rèn)收入=300-300×10%=270(萬元)。

解題思路：關(guān)鍵詞：應(yīng)付客戶對價

解題思路：本題由于零售商承諾將在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值2000萬元的產(chǎn)品，因此，甲公司在合同開始時向該零售商支付200萬元的不可退回款項，這部分金額是按照銷售總額的10%確認(rèn)的，也就是2000×10%=200(萬元)，這部分金額在以后銷售中會得到彌補，因此，第一個月銷售額為300萬元，應(yīng)確認(rèn)收入300×(1-10%)=270(萬元)。

——以上注會考試相關(guān)習(xí)題內(nèi)容選自《輕松過關(guān)1》

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