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【例題】

甲公司為上市公司，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

（1）2×18年1月1日，甲公司以1900萬(wàn)元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為10000萬(wàn)元。

乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。

（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出60萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為20萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為40萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

（3）1月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)一處公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租，款項(xiàng)已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

（4）3月5日，甲公司購(gòu)入丁公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款850萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股，支付價(jià)款245萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，丁公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（5）4月10日，收到稅務(wù)部門(mén)按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬(wàn)元(符合稅法規(guī)定的免稅條件)，甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出。

（6）12月，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

（7）2×18年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門(mén)罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元。

（8）2×18年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬(wàn)元

對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

（2）針對(duì)資料（3），計(jì)算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。

（3）計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額（注明借貸方）。

（4）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅。

（5）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（6）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

（7）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù)）

（1）正確答案：

資料（1），甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價(jià)值=1900+（10000×20%-1900）+500×20%=2100（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1900萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除，由于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。

資料（2），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價(jià)值=40-40/5×6/12=36（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=36×175%=63（萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異27萬(wàn)元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

（2）正確答案：

2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬(wàn)元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5-2200=95.5（萬(wàn)元）。

（3）正確答案：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益。期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-850=50（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元（借方）。

（4）正確答案：

甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額8000-長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100（10000×20%-1900）-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益100（500×20%）-研發(fā)加計(jì)扣除18（24×75%）+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異95.5-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30（30×9-240）-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計(jì)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異160-國(guó)債利息收入60+環(huán)保部門(mén)罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200]×15%=1027.125（萬(wàn)元）。

（5）正確答案：

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1200+95.5+160）×25%=263.875（萬(wàn)元）。

（6）正確答案：

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[200-200+（900-850）+（270-240）]×25%=20（萬(wàn)元）。

（7）正確答案：

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=[20-（900-850）×25%-30]-（263.875-300）=13.625（萬(wàn)元）。

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1027.125+13.625=1040.75（萬(wàn)元）。

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自《輕松過(guò)關(guān)四》

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）