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【例題】

甲公司為一上市集團(tuán)公司，持有乙公司80%股權(quán)，對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán)，能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下；

（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司，銷售價(jià)格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬元，乙公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。

在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3500萬元。

（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購買丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在丁公司個(gè)別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。

（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬元，已計(jì)提折舊400萬元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷售或購買的價(jià)格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

要求一，

根據(jù)資料（2）計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

要求二，

根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購買丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求三，

根據(jù)資料（3），說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

要求四，

根據(jù)資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

要求五，

根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（1）正確答案：

甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；

甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+（500-400）×50%]×30%=1065（萬元）。

（2）正確答案：

甲公司購買丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600（萬元）。

（3）正確答案：

甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500（萬元）。

（4）正確答案：

甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。

理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。

（5）正確答案：

甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。

對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

（6）正確答案：

甲公司20×7年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 120

  貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10[（600-480）/6×6/12]

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 20[（600-480）/6]

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

  貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

甲公司20×7年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①對(duì)丁公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)的調(diào)整

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：年初未分配利潤　　　　　　　　50（1200/10×5/12）

       管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 120（1200/10）

貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

②長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　　　287

  貸：年初未分配利潤　　　　　　　　91[（180-50）×70%]

         投資收益　　　　　　　　　　196[（400-120）×70%]

③抵銷分錄

借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       盈余公積　　　　　　　138（80+180×10%+400×10%）

       未分配利潤                     1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

      商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　　　9287（9000+287）

少數(shù)股東權(quán)益　3723[（10000+1200+138+1072）×30%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　84

       年初未分配利潤　　　　 832（720+180-50-180×10%）

  貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　40

         年末未分配利潤             1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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