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每日一考點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

二、當(dāng)期所得稅

(一)概念

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

(二)計(jì)算

在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期適用稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損

當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

(三)會計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

三、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

(一)概念

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)是指按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計(jì)期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

(二)計(jì)算

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

【提示1】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益等)，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

(三)會計(jì)處理

舉例：

借：所得稅費(fèi)用(差額)

       遞延所得稅資產(chǎn)

       其他綜合收益等

    貸：遞延所得稅負(fù)債

或：

借：遞延所得稅負(fù)債

    貸：所得稅費(fèi)用

           其他綜合收益等

           遞延所得稅資產(chǎn)

四、所得稅費(fèi)用

利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。

即所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

【提示】所得稅做題的基本步驟

(1)影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅嗎?

(2)會產(chǎn)生暫時(shí)性差異嗎?

(3)暫時(shí)性差異會確認(rèn)遞延所得稅嗎?

(4)遞延所得稅會影響所得稅費(fèi)用嗎?

每日習(xí)題

【例題·單選題】甲公司2×17年遞延所得稅負(fù)債的年初余額為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為330萬元。假設(shè)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異均影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。2×17年新產(chǎn)生兩項(xiàng)暫時(shí)性差異：(1)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元;(2)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元，已知該公司截至2×17年年末所得稅稅率始終為15%，從2×18年起該公司不再享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，該公司2×17年的遞延所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

A.175

B.10

C.-100

D.100

【答案】C

【解析】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(165÷15%+200)×25%-165=160(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(330÷15%+160)×25%-330=260(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=160-260=-100(萬元)。

【例題·單選題】甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用15萬元，當(dāng)年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

【答案】A

【解析】

①當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

②預(yù)計(jì)負(fù)債的年初余額為25萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，可抵扣暫時(shí)性差異金額為25萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額=25+15-6=34(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，可抵扣暫時(shí)性差異金額為34萬元;

③當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25%-25×25%=2.25(萬元);

④當(dāng)年所得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25(萬元)。

【提示】所得稅費(fèi)用=(500+5+10-30)×25%=121.25(萬元)。

【例題·單選題】20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是(　　)萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。

【提示】在稅率不變的情況下，所得稅費(fèi)用的簡便計(jì)算方法：

所得稅費(fèi)用=(利潤總額+/-永久性差異)×現(xiàn)行稅率

驗(yàn)算一下：甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

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