長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-10-03 08:46:06

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

每日一考點(diǎn)：母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

1.全資子公司

為何抵銷：

(1)子公司利潤(rùn)分配兩次

【分析】對(duì)這筆抵銷分錄，假設(shè)子公司為全資子公司，2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100元，則子公司對(duì)這100元凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配;而通過(guò)權(quán)益法調(diào)整核算，也已經(jīng)將子公司的凈利潤(rùn)100元，計(jì)入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤(rùn)增加100元，又對(duì)這100元凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配。

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元，分配了兩次，所以應(yīng)沖回子公司的利潤(rùn)分配。

(2)子公司的凈利潤(rùn)重復(fù)

【分析】子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元，是通過(guò)子公司的收入減費(fèi)用得到的，在編制合并工作底稿的利潤(rùn)表的匯總數(shù)時(shí)，已經(jīng)直接還原成了損益項(xiàng)目，反映在匯總數(shù)中了;而這100元凈利潤(rùn)，通過(guò)權(quán)益法調(diào)整核算，也反映在了母公司的投資收益中，計(jì)入了母公司的凈利潤(rùn)，所以子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100元，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也被計(jì)算了兩次凈利潤(rùn)，所以應(yīng)沖回母公司投資收益。

cpa會(huì)計(jì)

抵銷分錄為：

借：投資收益

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤(rùn)

【提示】對(duì)于全資子公司來(lái)說(shuō)，母公司的投資收益即子公司當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以上述抵銷分錄的借方相當(dāng)于利潤(rùn)分配的來(lái)源，貸方相當(dāng)于利潤(rùn)分配的去向。

年初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

當(dāng)子公司為全資子公司時(shí)：

本期凈利潤(rùn)=母公司的投資收益

年初未分配利潤(rùn)+投資收益=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

2.非全資子公司

借：投資收益【調(diào)整后母公司持有子公司凈利潤(rùn)份額】

少數(shù)股東損益【調(diào)整后少數(shù)股東持有子公司凈利潤(rùn)份額】

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積【當(dāng)年提取的盈余公積】

對(duì)所有者(或股東)的分配【當(dāng)年宣告股利】

年末未分配利潤(rùn)【子公司】

【提示】分錄借方為分配的來(lái)源，貸方為分配的去向。

基本公式：

年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)=本期提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

在非全資子公司情況下，子公司本年凈利潤(rùn)=母公司投資收益+少數(shù)股權(quán)損益，即：

年初未分配利潤(rùn)+投資收益+少數(shù)股東損益=提取的盈余公積+對(duì)所有者的分配+年末未分配利潤(rùn)

【提示】抵銷分錄用的是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，如上述抵銷分錄貸方的“對(duì)所有者(或股東)的分配”等，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付股利”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目(如應(yīng)付股利)，而是所有者權(quán)益變動(dòng)表中的對(duì)所有者(或股東)的分配項(xiàng)目(相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”)，這一點(diǎn)是考生一定要注意的。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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