有些時候，做到和做不到只在一念之間，只要我們相信自己，并且努力的去追求自己的夢想，就會有所收獲。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。

【例題】

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系上市公司，該公司的內(nèi)部審計部門對其2×12年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）2×12年1月1日采用分期付款的方式購入一項無形資產(chǎn)，協(xié)議規(guī)定的購買價款為800萬元，分四期于每年年末等額支付。甲公司購入的該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。假設(shè)甲公司增量借款年利率為5%，4年期利率為5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。甲公司2×12年的會計處理為：

1月1日：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

  貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

12月31日：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

  貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（2）2×10年3月，甲公司以銀行存款3000萬元購入了一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為30年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

2×12年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房建成后作為企業(yè)自用。所建造的廠房于2×12年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生必要支出5550萬元（未包含土地使用權(quán)攤銷，假定全部以銀行存款支付）。該廠房預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。甲公司對其采用雙倍余額遞減法計提折舊。

甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價值在開始建造廠房時結(jié)轉(zhuǎn)到廠房的建造成本當(dāng)中，同時10至12月份對該廠房按10年計提折舊，其會計分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　200（3000/30×2）

  貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

借：制造費用　　　　　　　　417.5（8350×2/10×3/12）

  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　417.5

要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄（有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

正確答案：

①事項（1）甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)，事實上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，并進行攤銷。

正確做法：2×12年1月1日無形資產(chǎn)的入賬價值=200×3.5460=709.2（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用=800-709.2=90.8（萬元）；2×12年應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷額=709.2÷10=70.92（萬元）；應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=709.2×5%=35.46（萬元）。

更正會計分錄：

借：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　　　　90.8

  貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90.8

借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.08

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.08

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.46

  貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　　　 35.46

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

②事項（2）甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司在外購的土地使用權(quán)上建造廠房，開始建造時土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程核算，而仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算并計提攤銷，建造期間其攤銷金額計入廠房成本。

正確做法：2×12年廠房的入賬價值=5550+3000÷30×6/12=5600（萬元），2×12年廠房計提折舊額=5600×2/10×3/12=280（萬元），應(yīng)沖減折舊137.5萬元（417.5-280）。

更正會計分錄：

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 137.5

  貸：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　137.5

同時將無形資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，并補提3至12月份應(yīng)計提的攤銷金額。

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

         累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：制造費用　　　　　　　　　33.33（3000÷30×4/12）

       固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 50（3000÷30×6/12）

  貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供

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