不喪失控制權處置部分對子公司投資_注會會計每日一考點及習題
3科
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今朝有事今朝做，明朝可能阻礙多。2019年注冊會計師備考剩余時間不足10天，東奧小編希望各位考生能夠珍惜時間，腳踏實地學習，為2019年注會考試做好充足的準備。
每日一考點：不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理
企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權的交易應當區(qū)別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：
1.個別財務報表：參見長期股權投資準則的相關內容，即：
從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置的損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。
2.合并財務報表
從合并財務報表的角度，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表中。
合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款(或對價的公允價值)與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額應當計入所有者權益(資本公積)，資本公積的余額不足沖減的，應當調整留存收益。
【提示1】母公司在子公司中所有者權益的變動，如不能導致其控制權的喪失，則應當按照權益性交易進行會計處理。
【提示2】
①該交易從合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益;
②合并報表中的商譽不因持股比例改變而改變;
③合并財務報表中確認資本公積的金額=售價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額×處置比例
每日習題
【例題】甲公司于2×15年2月20日取得乙公司80%的股權，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。
2×17年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的凈資產總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司持有乙公司剩余股權的比例為60%，仍能夠控制乙公司的財務和生產經(jīng)營決策。假定商譽未發(fā)生減值，不考慮相關稅費等因素影響。
要求：
(1)編制甲公司個別報表中處置股權的會計分錄。
(2)計算合并財務報表中產生的商譽、資本公積和投資收益金額。
【答案】
(1)甲公司個別財務報表處置股權的會計處理：
借：銀行存款 2 600
貸：長期股權投資 50(8 600×25%)
投資收益 450
(2)甲公司合并財務報表：
①合并報表中商譽=8 600-9 800×80%=760(萬元);
②資本公積=2 600-12 000×80%×25%=200(萬元);
③投資收益為0。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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