不喪失控制權(quán)處置部分對(duì)子公司投資_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-10-10 10:11:05

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今朝有事今朝做，明朝可能阻礙多。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考剩余時(shí)間不足10天，東奧小編希望各位考生能夠珍惜時(shí)間，腳踏實(shí)地學(xué)習(xí)，為2019年注會(huì)考試做好充足的準(zhǔn)備。

不喪失控制權(quán)處置部分對(duì)子公司投資_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

每日一考點(diǎn)：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：參見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，即：

從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

【提示1】母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動(dòng)，如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪失，則應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【提示2】

①該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益;

②合并報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變;

③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額×處置比例

cpa

每日習(xí)題

【例題】甲公司于2×15年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。

2×17年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的比例為60%，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。假定商譽(yù)未發(fā)生減值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響。

要求：

(1)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中處置股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的商譽(yù)、資本公積和投資收益金額。

【答案】

(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處置股權(quán)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　50(8 600×25%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

①合并報(bào)表中商譽(yù)=8 600-9 800×80%=760(萬(wàn)元);

②資本公積=2 600-12 000×80%×25%=200(萬(wàn)元);

③投資收益為0。