因子公司少數(shù)股東增資導致股權稀釋_注會會計每日一考點
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每日一考點：因子公司少數(shù)股東增資導致股權稀釋
一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的，投資方應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：
1.個別財務報表
在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。
首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;
然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
2.合并財務報表
在合并財務報表中，應當按照合并財務報表的有關規(guī)定進行會計處理;即控制轉為非控制，應比照“處置子公司股權喪失控制權”的處理原則進行處理。
-------參見《企業(yè)會計準則解釋第7號》
【例題】2×16年1月1日,甲公司和乙公司分別出資6 000萬元和4 000萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為60%和40%，丙公司為甲公司的子公司。截止到2×16年丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,按照10%的比例提取法定盈余公積,未派發(fā)現(xiàn)金股利和利潤，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他所有者權益變動事項。
2×17年1月1日,乙公司對丙公司增資3 000萬元，甲公司和乙公司持股比例均為50%，甲、乙兩個公司對丙公司實現(xiàn)共同控制。增資后丙公司凈資產為14 000萬元，其中實收資本12 000萬元，資本公積1 000萬元,盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。
2×17年1月1日甲公司個別報表中會計處理：
(1)按照新的持股比例確認應享有的丙公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=(14 000-11 000)×50%=1 500(萬元)。
應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=6 000×10%/60%=1 000(萬元)。
借：長期股權投資 1 500
貸：長期股權投資 1 000
投資收益 500
長期股權投資賬面價值=6 000+1 500-1 000=6 500(萬元)。
(2)按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整：
借：長期股權投資 500
貸：盈余公積 50(1 000×50%×10%)
利潤分配 450(1 000×50%×90%)
權益法下甲公司擁有丙公司的凈資產份額=14 000×50%=7 000(萬元);
甲公司長期股權投資賬面價值=6 000-1 000+1 500+500=7 000(萬元)。
【提示】在合并財務報表中比照“處置子公司股權喪失控制權”的處理原則進行處理。
二、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋（仍然控制），母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【提示】控制權沒有轉移，作為權益性交易處理。
【例題】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬元和200萬元設立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%。A公司為甲公司的子公司。
2×13年1月1日，乙公司對A公司增資400萬元，增資后占A公司股權比例為30%。增資完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除此以外，不存在其他影響A公司凈資產變動的事項(不考慮所得稅等影響)。
【解析】本例中，甲公司持股比例原為80%，由于少數(shù)股東乙公司增資而變?yōu)?0%。
增資前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司凈資產賬面價值為1 600萬元(2 000×80%);
增資后，甲公司按照70%持股比例享有的凈資產賬面價值為1 680萬元(2 400×70%)，兩者之間的差額80萬元，在甲公司合并資產負債表中應調增資本公積。
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