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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

可行權(quán)條件的種類、處理和修改  

權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

【所屬章節(jié)】

第十二章　股份支付

【知識點(diǎn)】股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。  

對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。  

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。  

2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。  

3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理  

在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價(jià)值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。  

企業(yè)對上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：  

（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。  

（2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。  

（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。  

二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改  

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。  

（一）可行權(quán)條件的種類  

可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。  

1.服務(wù)期限條件  

服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。  

2.業(yè)績條件  

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。  

（1）市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。  

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。  

【提示】對于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)已考慮。  

資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用總額=預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）  

某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)  

（二）可行權(quán)條件的修改  

1.條款和條件的有利修改  

應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。  

企業(yè)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。  

2.條款和條件的不利修改  

如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。  

3.取消或結(jié)算  

將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。  

應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。  

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定  

應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

注：以上注會考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《注冊會計(jì)師會計(jì)》授課講義

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