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【內容導航】

出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

出租人對融資租賃的會計處理

【所屬章節(jié)】

第二十二章 租賃

【知識點】出租人的會計處理

出租人的會計處理

一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

(一)租金的處理

在一般情況下，出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收入，但在某些特殊情況下，則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。出租人應當根據(jù)應確認的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

(二)初始直接費用的處理

經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。

(三)租賃資產折舊的計提

對于經(jīng)營租賃資產中的固定資產，應當采用出租人對類似應計提折舊資產通常所采用的折舊政策計提折舊。

(四)或有租金的處理

在經(jīng)營租賃下，出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期損益。

(五)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的處理

出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

二、出租人對融資租賃的會計處理

(一)租賃債權的確認

借：長期應收款——應收融資租賃款(最低租賃收款額)

       未擔保余值

    貸：融資租賃資產(租賃資產原賬面價值)

           銀行存款(初始直接費用)

           資產處置損益(租賃資產公允價值與原賬面價值的差額，或借方)

           未實現(xiàn)融資收益

上述會計處理的結果是，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內含利率的定義相符。

【提示】出租人發(fā)生的初始直接費用應通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應含有租出資產價值的本金和利息及初始直接費用的本金和利息，因此長期應收款反映的金額應是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費用。準則和教材中的表述值得商榷。但在考試計算長期應收款金額時，仍按教材處理，即長期應收款=最低租賃收款額+初始直接費用。

(二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

    貸：長期應收款——應收融資租賃款

借：未實現(xiàn)融資收益

    貸：租賃收入

(三)應收融資租賃款壞賬準備的計提

對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

(四)未擔保余值發(fā)生變動的會計處理

出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。

未擔保余值增加的，不作調整。

有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少，計入當期損失;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認租賃收入。

已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

(五)或有租金的會計處理

或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。

(六)租賃期屆滿時的會計處理

1.收回租賃資產

(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值

借：融資租賃資產

    貸：長期應收款(擔保余值)

如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失的補償金。

借：其他應收款

    貸：營業(yè)外收入

(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值

借：融資租賃資產

    貸：長期應收款(擔保余值)

未擔保余值(未擔保余值)

如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金

借：其他應收款

    貸：營業(yè)外收入

(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值

借：融資租賃資產

    貸：未擔保余值(未擔保余值)

(4)擔保余值和未擔保余值均不存在

無需作會計處理，只需作相應的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作相應的會計處理。

(2)如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同收回租賃資產的會計處理。

3.留購租賃資產

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權

借：銀行存款

    貸：長期應收款(優(yōu)惠購買價)

如果存在未擔保余值

借：資產處置損益

    貸：未擔保余值

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)