流動(dòng)負(fù)債_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)




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流動(dòng)負(fù)債
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第九章 負(fù)債——第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
【知識(shí)點(diǎn)】流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況,短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,如果按季支付,按月可以預(yù)提,預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票,付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。
對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù),通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;票據(jù)到期支付票款時(shí),尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
三、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
四、預(yù)收賬款
與《收入》準(zhǔn)則相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)通過(guò)“合同負(fù)債”科目核算。
五、應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi),包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi),以及在上繳國(guó)家之前,由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。
(一)增值稅
增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下,采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段,會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離,屬于價(jià)款部分,計(jì)入購(gòu)入商品的成本;屬于增值稅稅額部分,按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段,銷售價(jià)格中不再含稅,如果定價(jià)時(shí)含稅,應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入,向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。
一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?!皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中,一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,銷售商品時(shí)應(yīng)交納的增值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。
2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
在購(gòu)買商品時(shí),其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,不得由銷項(xiàng)稅額抵扣,應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,應(yīng)采用三欄式賬戶。
3.視同銷售的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,借記"應(yīng)付職工薪酬"、"利潤(rùn)分配"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理
按照增值稅有關(guān)規(guī)定,一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。
因發(fā)生非正常損失或改變用途等,導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
5.差額征稅的會(huì)計(jì)處理
一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù),按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的,在收入采用總額法確認(rèn)的情況下,減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”科目,同理,小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目;在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下,按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理
月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
7.交納增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“銀行存款”科目;當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)預(yù)繳增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。
8.按增值稅有關(guān)規(guī)定,首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,記入“固定資產(chǎn)”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)(小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目)
貸:管理費(fèi)用
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目),貸記“管理費(fèi)用”等科目。
(二)消費(fèi)稅
1.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,記入“稅金及附加”科目;在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費(fèi)品),應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。
2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
(三)其他應(yīng)交稅費(fèi)
1.資源稅
銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目;
2.土地增值稅
3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅
印花稅不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算
借:稅金及附加
貸:銀行存款(支付的印花稅)
4.城市維護(hù)建設(shè)稅
5.所得稅
參見(jiàn)所得稅一章。
6.耕地占用稅
不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
借:在建工程
貸:銀行存款
六、應(yīng)付股利
應(yīng)付股利,是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),在實(shí)際支付前,形成企業(yè)的負(fù)債。
七、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款,是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金,應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的金額,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
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