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金融工具概述

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第十四章　金融工具——第一節(jié) 金融工具概述

【知識點(diǎn)】金融工具概述

金融工具概述

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

【提示1】非合同權(quán)利或義務(wù)不是金融工具。如應(yīng)交所得稅不是金融負(fù)債。

【提示2】金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

一、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

例如，甲公司持有一項(xiàng)以每股10元的價(jià)格在6個(gè)月后購買乙上市公司股票的看漲期權(quán)。6個(gè)月后標(biāo)的股票的市價(jià)超過10元，則甲企業(yè)將行使期權(quán)。

看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

二、衍生工具

衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時(shí)具備下列特征的金融工具或其他合同：

（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

（二）不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

（三）在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

三、設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

1.“交易性金融資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。

2.“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。

3.“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

4.“其他債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)。

5.“其他權(quán)益工具投資”。本科目核算企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

6.“交易性金融負(fù)債”。本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債。企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可在本科目下單設(shè) “指定類”明細(xì)科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。

7.“衍生工具”。本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。

8.“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計(jì)提《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。

9.“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

10.“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)由于對轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)提供信用增級(如提供擔(dān)保，持有次級權(quán)益)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的最大可能損失金額 (即企業(yè)繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度)。

11.“繼續(xù)涉入負(fù)債”。本科目核算企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而產(chǎn)生的義務(wù)。

12.“套期工具”。本科目核算企業(yè)開展套期業(yè)務(wù)(包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期)的套期工具及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

13.“被套期項(xiàng)目”。本科目核算企業(yè)開展套期業(yè)務(wù)的被套期項(xiàng)目及其公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

14.“套期損益”。本科目核算套期工具和被套期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。

15.“凈敞口套期損益”。本科目核算凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。

16.“其他綜合收益—套期儲備”。本明細(xì)科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)中的套期有效部分。

17.“其他綜合收益—套期損益”。本明細(xì)科目核算公允價(jià)值套期下對指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資或其組成部分進(jìn)行套期時(shí)，套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。

18.“其他綜合收益—套期成本”。本明細(xì)科目核算企業(yè)將期權(quán)的時(shí)間價(jià)值、遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素或金融工具的外匯基差排除在套期工具之外時(shí)，期權(quán)的時(shí)間價(jià)值等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)。

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