金融資產和金融負債的初始計量_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-20 13:38:51

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金融資產和金融負債的初始計量_2020年注會《會計》重要知識點

【內容導航】

金融資產和金融負債的初始計量

【所屬章節(jié)】

第十四章　金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量

【知識點】金融資產和金融負債的初始計量

金融工具的計量

一、金融資產和金融負債的初始計量

分類

初始成本

公允價值與交易價格差額的會計處理

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債

公允價值，交易費用計入當期損益

（1）活躍市場報價或可觀察輸入值確定公允價值：計入當期利得或損失

（2）其他方式確定公允價值：應予遞延，后續(xù)攤銷計入利得或損失

其他類別的金融資產或金融負債

公允價值+交易費用（資產）-交易費用（負債）

企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。

【提示】

(1)企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應收賬款未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照其定義的交易價格進行初始計量。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

(2)企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。

公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格。金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應當區(qū)別下列情況進行處理：

①在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據(jù)相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。

②在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業(yè)應當根據(jù)某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

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