金融資產(chǎn)的后續(xù)計量(三)_2020年注會《會計》重要知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
【所屬章節(jié)】
第十四章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量
【知識點】金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
金融負(fù)債的后續(xù)計量
(一)金融負(fù)債后續(xù)計量原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負(fù)債后續(xù)計量:
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計量。
3.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾,企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除累計攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計量。
4.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量。
(二)金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理
1.對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債,其公允價值變動形成利得或損失,除與套期會計有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
2.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。
企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同,未導(dǎo)致金融負(fù)債終止確認(rèn),但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)重新計算該金融負(fù)債的賬面價值,并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。重新計算的該金融負(fù)債的賬面價值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融負(fù)債的原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融負(fù)債賬面價值,并在修改后金融負(fù)債的剩余期限內(nèi)進(jìn)行推銷。
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