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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排——第二節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)，是指投資方能夠在自身賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對(duì)被投資單位股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)。對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并的合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)確認(rèn)，(對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資參照?qǐng)?zhí)行)。合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。實(shí)務(wù)中，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等投資的持有一般會(huì)參照對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行。

二、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

三、對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

原則：權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method)，亦稱(chēng)股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。與購(gòu)買(mǎi)法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

貸：銀行存款

3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（二）非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購(gòu)買(mǎi)法。即將企業(yè)合并視為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本(購(gòu)買(mǎi)價(jià)格)超過(guò)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(或留存收益)。

2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

(1)原投資為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增股份公允價(jià)值。

【提示】購(gòu)買(mǎi)日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時(shí)不做處理，待到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積，再按長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值

(3)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資

購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值

（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

企業(yè)無(wú)論以何種方式取得股權(quán)投資，也無(wú)論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn))核算，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

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