2020年CPA-會(huì)計(jì)《題分寶典》-投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)組和商譽(yù)減值
3科
日均>3h
2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考進(jìn)行時(shí)，不知道考生們準(zhǔn)備的怎么樣了。本章《題分寶典》，將帶大家學(xué)習(xí)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)組減值和商譽(yù)減值的相關(guān)知識(shí)，通過知識(shí)點(diǎn)回顧和歷年真題的演練，相信大家的實(shí)力一定會(huì)有所提升！
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> > > > 知識(shí)點(diǎn)1 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
【2019年·單選題】
甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價(jià)為14000萬元，已計(jì)提折舊為5600萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是（ ）。
A.資本公積
B.營業(yè)收入
C.其他綜合收益
D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【節(jié)選2019年·計(jì)算分析題部分】
甲公司20×8年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時(shí)已計(jì)提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，該寫字樓的公允價(jià)值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。
甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，因租賃市場(chǎng)短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)
情形 | 成本模式 | 公允價(jià)值模式 |
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) | 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) ?。山杩少J） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?。山杩少J） |
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 | 借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) | 借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) ?。山杩少J） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （可借可貸） |
（二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)
情形 | 成本模式 | 公允價(jià)值模式 |
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) | 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 借：投資性房地產(chǎn)——成本 ?。ü蕛r(jià)值） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?。ǖ箶D，借差） 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 其他綜合收益 ?。ǖ箶D，貸差） |
存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) | 借：投資性房地產(chǎn) （倒擠） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品 | 借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?。ǖ箶D，借差） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益（倒擠，貸差） |
樂學(xué)一刻-解題小妙招
【2016年?多選題】
下列關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
B.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值
C.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無須對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試
D.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
【2017年回憶版?多選題】
2×16年末，甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 000萬元、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 500萬元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元。2×17年末，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3 800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5 000萬元。該資產(chǎn)組2×16年前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．2×17年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3 800萬元
B．2×16年末應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1 500萬元
C．2×17年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元
D．2×16年末應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備
（注：由于篇幅原因，全部題目請(qǐng)?jiān)诖鸢钢胁榭矗。?br/>
樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
資產(chǎn)組減值損失=資產(chǎn)組賬面價(jià)值-資產(chǎn)組可收回金額 | |
賬面價(jià)值 | 可收回金額 |
1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致 2.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)（總部資產(chǎn)、商譽(yù)等）賬面價(jià)值。 3.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 | 1.在確定資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 |
會(huì)計(jì)處理： 首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； 然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： ①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③零 | |
商譽(yù)減值測(cè)試及處理
基本要求 | （1）因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 （2）由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。（不能單獨(dú)確認(rèn)） | |
測(cè)試放法 | （1）對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失； （2）再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （3）根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 【提示】 應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 | |
會(huì)計(jì)處理 | 合并報(bào)表（控股合并）： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準(zhǔn)備 | 個(gè)別報(bào)表（吸收合并）： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 |
樂學(xué)一刻-記憶技巧
在計(jì)算合并報(bào)表中的減值損失時(shí)，第一步確定整體的商譽(yù)值，第二步計(jì)算可回收金額-（公允價(jià)值+商譽(yù)），大于零說明減值了，第三步按照所占比例確認(rèn)最終數(shù)值。
距離注會(huì)考試的時(shí)間越來越短，考生們可以用來復(fù)習(xí)的時(shí)間越來越少，如果想要提高學(xué)習(xí)效率，可以跟隨東奧名師一起備考，老師具有多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，能夠幫助大家理清考試的重點(diǎn)，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)！
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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