2020年CPA-會(huì)計(jì)《題分寶典》-借款費(fèi)用

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-08-19 15:39:25

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2020年CPA-會(huì)計(jì)《題分寶典》-借款費(fèi)用

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借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)

專門借款與一般借款

> > > > 知識(shí)點(diǎn)1 借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)

【2019年真題·多選題】

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）。

A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

開始資本化的時(shí)點(diǎn)	同時(shí)滿足以下三點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。（1）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始
暫停資本化的時(shí)點(diǎn)	符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化
	正常中斷：注：正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)資本化。	（1）質(zhì)量或者安全檢查（2）可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）
	非正常中斷：	（1）質(zhì)量糾紛（2）用料沒有及時(shí)供應(yīng) （3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（4）安全事故（5）勞動(dòng)糾紛等
停止資本化的時(shí)點(diǎn)	購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

> > > > 知識(shí)點(diǎn)2 專門借款與一般借款

【2017年改編真題·多選題】

甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場(chǎng)以5 000萬元購買一塊尚可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款4 000萬元，年利率5%（等于實(shí)際利率）。2×17年3月1日，甲公司正式動(dòng)工興建，截至2×17年12月31日，建造商品房累計(jì)支出5 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所建造商品房的成本

B.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造商品房的成本

C.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本

D.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本

【2018年真題·單選題】

20×6年3月5日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，借款期限為2年。年利率為7%（與實(shí)際利率相同）。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用專門借款分別支付工程進(jìn)度款2 000萬元、1 500萬元、1 500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財(cái)，共獲得理財(cái)收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應(yīng)予以資本化的利息金額是（）。

A.262.50萬元

B.202.50萬元

C.350.00萬元

D.290.00萬元

【2019年回憶版真題·單選題】

20×8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3 000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括：1月1日支付材料款1 800萬元；3月1日支付工程進(jìn)度款1 600萬元；9月1日支付工程進(jìn)度款2 000萬元。甲公司將暫時(shí)未使用的專門借款用于貨幣市場(chǎng)投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動(dòng)資金借款：一筆為20×7年10月借入的2年期借款2 000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3 000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（）。

A.45萬元

B.49萬元

C.60萬元

D.55萬元

（注：由于篇幅原因，全部題目請(qǐng)?jiān)诖鸢钢胁榭矗。?/span>

樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

項(xiàng)目	內(nèi)容
專門借款	資本化金額=（資本化期間）專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用–（資本化期間）尚未動(dòng)用的借款資金的利息收入或暫時(shí)性投資的投資收益借：在建工程　　應(yīng)收利息（銀行存款）　貸：應(yīng)付利息
專門借款	費(fèi)用化金額 =暫停資本化期間（不符合資本化條件）總利息-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時(shí)性投資）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　應(yīng)收利息（銀行存款）　貸：應(yīng)付利息
一般借款	資本化金額 =累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（★超過專門借款部分）×所占用一般借款的資本化率其中：（★先專門，后一般） ①資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)（只算至完工） =∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） ②所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【特別提示】如果只有一筆一般借款，資本化率則為該借款的利率借：在建工程　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：應(yīng)付利息
一般借款	費(fèi)用化金額全部費(fèi)用化（全部利息費(fèi)用-資本化金額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：應(yīng)付利息
輔助費(fèi)用	是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、傭金等。總原則：符合條件可以資本化，其他的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
匯兌差異	在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
匯兌差異	除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益