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【計(jì)算分析題】注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

(1)甲公司2×18年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2×18年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。2×19年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。

甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對2×18年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　 600

  貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

         管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(2)甲公司共有2 000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，職工不能在離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除。2×18年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為5天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×19年有1500名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余500名職工每人將平均享受14天年休假，假定這500名職工全部為行政管理部門人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。

假定2×19年12月31日，上述500名部門經(jīng)理中有400名享受了14天年休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有100名只享受了10天年休假。

2×19年，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　60

      (4×500×300/10 000)

  貸：銀行存款　　　　　　　　 48(4×400×300/10 000)

        以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　12

(3)甲公司2×18年度因合同糾紛被起訴。在編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2×19年7月，法院判決甲公司賠償原告120萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  其他資料：

  不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;

對于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。(★★★)

【答案】

(1)甲公司對事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：2×19年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

       以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

  貸：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　 600

(2)甲公司對事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司執(zhí)行累積帶薪缺勤制度，未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，且職工在離開企業(yè)時(shí)對于未行使的帶薪缺勤權(quán)利不能獲得現(xiàn)金支付，原2×18年年末預(yù)計(jì)將于2×19年使用的帶薪休假在2×19年未使用的部分應(yīng)當(dāng)沖回，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　12

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

(3)甲公司對事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：上年度對訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

——以上注冊會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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