期末存貨的計量_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-09 10:49:24

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期末存貨的計量_2020年CPA會計每日一大題

【計算分析題】甲公司系生產(chǎn)、銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

(1)2×19年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2×20年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2×19年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機(jī)床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。

2×19年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機(jī)床計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(2)2×19年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。

2×19年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價準(zhǔn)備—M材料”科目的貸方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

(2)判斷甲公司2×19年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)判斷甲公司2×19年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(★★)

【答案】

(1)對于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

對于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。

所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。

理由：

對于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;

對于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

(3)甲公司2×19年12月31日應(yīng)對M材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

理由：M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以M材料存貨跌價準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元)，因減值測試前“存貨跌價準(zhǔn)備—M材料”科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——M材料　　　　　　　　　　　　　6