滿懷希望就會(huì)所向披靡。報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雖然受到很多外界不可控因素的影響，但是我們要堅(jiān)定信心，明確自己最初的方向，只要你足夠努力，屬于你的遠(yuǎn)方總會(huì)到達(dá)。

【例題·綜合題】2×17年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1 000萬(wàn)元、2 000萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元出資設(shè)立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對(duì)A公司具有重大影響。A公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×18年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對(duì)A公司增資4000萬(wàn)元，增資后A公司凈資產(chǎn)為14 000萬(wàn)元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。

A公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年1月20日，甲公司將該項(xiàng)投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為2 160萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。出售部分股權(quán)后，甲公司無(wú)法再對(duì)A公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。假定甲公司與A公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

要求：編制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)2×17年1月2日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　 　　1 000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000

(2)2×17年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　800(4 000×20%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(3)2×17年A公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　200(1 000×20%)

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　200

(4)2×18年1月1日，乙公司增資前，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元(1 000+2 000+2 000+4 000+1 000)，甲公司應(yīng)享有A公司權(quán)益的份額為2 000萬(wàn)元(10 000×20%);乙公司單方面增資后，A公司的凈資產(chǎn)增加4 000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有A公司權(quán)益的份額為2 100萬(wàn)元(14 000×15%)。甲公司享有的權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元(2 100-2 000)，屬于A公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　 　　　100

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　 　　　100

(5)2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　750(5 000×15%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　750

(6)2×18年A公司宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 150(1000×15%)

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 150

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(7)2×18年A公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 90(600×15%)

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　90

(8)2×19年1月20日

①確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 160

      交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　540

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 1 000

    —損益調(diào)整　　　 1 400(800+750-150)

    —其他綜合收益　　　　　110(200-90)

    —其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　 100

    投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

②由于終止采用權(quán)益法核算，將原股權(quán)投資確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　110(200-90)

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

   利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　99

③由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 100

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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