驕傲自滿是我們的一座可怕的陷阱，而且，這個陷阱是我們自己親手挖掘的。備考注冊會計師，我們應(yīng)當(dāng)謙虛勤奮，不要過于驕傲自滿，臨考前的重難點回顧，對我們很有幫助。

【計算分析題】甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司與甲公司100名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團110名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，持有每份股票期權(quán)可以自2×20年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)有效期內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為12元。2×17年至2×20年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)2×17年，甲公司有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團凈利潤增長率為10%;2×17年年末，甲集團預(yù)計甲公司未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權(quán)的公允價值為13元。

(2)2×18年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14%。2×18年年末，甲集團預(yù)計甲公司預(yù)計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權(quán)的公允價值為14元。

(3)2×19年，甲公司和乙公司均沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2×19年年末，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。

(4)2×20年1月，剩余104名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司向104名高級管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項3 120萬元。

(5)不考慮其他因素影響。

要求：

(1)編制甲公司2×17年、2×18年、2×19年和2×20年1月個別報表中與股份支付有關(guān)的會計分錄。

(2)編制乙公司2×17年、2×18年、2×19年個別報表中與股份支付有關(guān)的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)甲公司會計處理

①2×17年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-4)×10×12×1/3=3 680(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 680

2×17年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

②2×18年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3 680=3 680(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 680

2×18年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

③2×19年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2)×10×12×3/3-3 680-3 680=3 920(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 920

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 920

  2×19年應(yīng)確認的長期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

④2×20年1月高級管理人員行權(quán)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 120(104×10×3)

     資本公積—其他資本公積　　　　12 480(104×10×12)

  貸：股本　　　　　　　　　　　　　 1 040(104×10×1)

   資本公積—股本溢價　　　　　　　　 14 560(差額)

(2)乙公司會計處理

①2×17年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

②2×18年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

③2×19年應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）