千萬別用年輕時的懶惰和放縱，換來一生的后悔和卑微。你現(xiàn)在的努力里，藏著你十年后的樣子。既然決定參加注冊會計師考試，縱使遇到再多的阻力，也要堅持到底！

【綜合題】2×19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券，購入時實際支付價款2 078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加，根據12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為20萬元，其公允價值為2 080萬元。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業(yè)務模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為50萬元。

至2×21年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為100萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2×19年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司2×19年12月31日公允價值變動及確認預期信用損失的會計分錄。

(4)簡要說明金融資產重分類時會計處理原則，編制甲公司2×20年1月1日重分類時的會計分錄。

(5)計算甲公司2×20年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。

(6)編制甲公司2×20年12月31日確認預期信用損失的會計分錄。

(7)計算甲公司2×21年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。

(8)編制甲公司2×21年12月31日確認預期信用損失的會計分錄。

(9)計算甲公司2×22年應確認的利息收入。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

     —利息調整　　　　　　　　　　 88.98

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

(2)2×19年應確認投資收益=2 088.98×4%=83.56(萬元)。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.56

       其他債權投資—利息調整　　　　　　　　　　 16.44

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(3)公允價值變動前該金融資產的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)，應確認的公允價值變動金額=2 080-2072.54=7.46(萬元)。

借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　　7.46

  貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　　7.46

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　　20

(4)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量;該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

借：債權投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調整　　　　　　　　　　　　           72.54

      其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　　7.46

  貸：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調整　　　 72.54(88.98-16.44)

       —公允價值變動　　　　　　　　　7.46

借：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　20

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　20

(5)2×20年應確認投資收益=2 072.54×4%=82.90(萬元)。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

   債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　　 17.10

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(6)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　30(50-20)

(7)

2×21年應確認投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

   債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　　 17.78

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(8)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　 50(100-50)

(9)

2×22年應確認投資收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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