千萬別用年輕時(shí)的懶惰和放縱，換來一生的后悔和卑微。你現(xiàn)在的努力里，藏著你十年后的樣子。既然決定參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，縱使遇到再多的阻力，也要堅(jiān)持到底！

【綜合題】2×19年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元，其公允價(jià)值為2 080萬元。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。

至2×21年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(4)簡(jiǎn)要說明金融資產(chǎn)重分類時(shí)會(huì)計(jì)處理原則，編制甲公司2×20年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(8)編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(9)計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

     —利息調(diào)整　　　　　　　　　　 88.98

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 088.98×4%=83.56(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.56

       其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 16.44

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(3)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2 080-2072.54=7.46(萬元)。

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　7.46

  貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　7.46

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

(4)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量;該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　           72.54

      其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　7.46

  貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調(diào)整　　　 72.54(88.98-16.44)

       —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　7.46

借：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　20

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20

(5)2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 072.54×4%=82.90(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

   債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17.10

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(6)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　30(50-20)

(7)

2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

   債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17.78

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(8)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50(100-50)

(9)

2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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