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【內(nèi)容導(dǎo)航】

調(diào)整事項的會計處理

【所屬章節(jié)】

第二十四章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項——第二節(jié)　調(diào)整事項的會計處理

【知識點】調(diào)整事項的會計處理

調(diào)整事項的會計處理

一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：

(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

【易錯易混點】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示：

【提示】“發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別如下：

(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等。并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等;

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。

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