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【計(jì)算分析題1】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

(1)1月1日，甲公司以3 800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會(huì)派出一名代表，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16 000萬(wàn)元。

乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬(wàn)元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2×19年度未發(fā)生內(nèi)部交易且乙公司無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

(2)甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2 000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為1 200萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值，假定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

(3)甲公司2×19年利潤(rùn)總額為5 790萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

甲公司2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。

(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2×19年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)資料(1)，2×19年12月31日甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 800+500×20%(按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)乘以投資持股比例確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資)+200×(1-25%)×20%(按被投資單位考慮所得稅影響后的其他綜合收益乘以投資持股比例確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資)=3 930(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3 800萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異130萬(wàn)元(3 930-3 800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資情況下，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

資料(2)，2×19年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 200-1 200/5×6/12=1 080(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 080×175%=1 890(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1 890-1 080=810(萬(wàn)元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

(2)2×19年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5 790-500×20%(稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益免稅，納稅調(diào)減)-800×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按費(fèi)用化的75%加計(jì)扣除)-1 200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷(xiāo))=5 000(萬(wàn)元)，甲公司2×19年度應(yīng)交所得稅=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)。2×19年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為1 250萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　1 250

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 　1 250

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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