承租人的會計處理_2020年CPA會計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

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二、初始計量

(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

1.租賃負債的初始計量金額。

2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額。

3.承租人發(fā)生的初始直接費用。

4.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

三、后續(xù)計量

(一)租賃負債的后續(xù)計量

1.計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：

(1)確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額;

(2)支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額;

(3)因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。

承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益，但按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

此處的周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.租賃負債的重新計量

在租賃期開始日后，當發(fā)生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。

(1)實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應納入租賃負債的計量中。承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

【單選題】某項使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為20萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元，已享受的租賃激勵為5萬元。甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為( )萬元。

A. 105

B. 122

C. 120

D. 125

【答案】C

【解析】使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該成本包括：(1)租賃負債的初始計量金額;(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額;(3)承租人發(fā)生的初始直接費用;(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=20+100+2+3-5=120(萬元)。