要努力，不是為了要感動(dòng)誰(shuí)， 也不是要做給哪個(gè)人看，而是為了以自己喜歡的方式過(guò)一生。既然參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，就不要輕易放棄，全力以赴去追求自己想要的結(jié)果，這很值得驕傲。

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 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年考題改編題

熱點(diǎn)推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【綜合題1】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2×17年至2×19年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

(1)2×17年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60%股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 400萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2×17年6月30日起剩余使用年限為20年、預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;

無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2×17年6月30日起剩余使用年限為10年、預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)的折舊、攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。

經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的辦公樓原價(jià)為2 800萬(wàn)元，至2×17年6月30日已累計(jì)折舊600萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)原價(jià)為2 600萬(wàn)元，至2×17年6月30日已累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。

2×17年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元。

此項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)丙公司2×17年及2×18年的有關(guān)情況如下：

①2×17年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在本年度均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

②2×18年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積160萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(3)2×19年1月2日，甲公司以3 500萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至30%，不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

2×19年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。

②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

③投資單位和被投資單位未發(fā)生內(nèi)部交易。

④出售丙公司30%股權(quán)后，甲公司無(wú)子公司，無(wú)須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其2×17年度利潤(rùn)總額的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2×18年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(5)計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表中出售丙公司30%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算2×19年1月2日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面

價(jià)值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算2×19年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下控股合并。

理由：購(gòu)買丙公司60%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，且交易前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)企業(yè)合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值5 600萬(wàn)元(4 200+1 400)。

甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使2×17年利潤(rùn)總額增加的金額=[4 200-(2 800-600-200)]+[1 400-(2 600-400-200)]=1 600(萬(wàn)元)。

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為5 600萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

      累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

       累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

      無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

        資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2×18年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為其初始投資成本5 600萬(wàn)元。

(5)甲公司出售丙公司30%股權(quán)產(chǎn)生的損益=3 500-5 600÷60%×30%=700(萬(wàn)元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　2 800(5 600÷60%×30%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

(6)2×19年1月2日，剩余30%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×17年6月30日的初始投資成本=5 600-2 800=2 800(萬(wàn)元)，小于按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3 000萬(wàn)元(10 000×30%)，其差額200萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本和留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　 200

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　20(200×10%)

        利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　 180(200×90%)

剩余30%部分投資按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=[(1 200÷2+1 600)-(4 800-3 600)÷20×1.5-(2 400-2 000)÷10×1.5]×30%=615(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 615

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　61.5(615×10%)

        利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　 553.5(615×90%)

2×19年1月2日，按權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2 800+200+615=3 615(萬(wàn)元)。

(7)2×19年12月31日，甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 615+[600-(4 800-3 600)÷20-(2 400-2 000)÷10]×30%-100×30%=3 735(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 150

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 30(100×30%)

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　30

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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