要努力，不是為了要感動(dòng)誰(shuí)， 也不是要做給哪個(gè)人看，而是為了以自己喜歡的方式過(guò)一生。既然參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，就不要輕易放棄，全力以赴去追求自己想要的結(jié)果，這很值得驕傲。

【真題·2018年綜合題·部分】甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán);持有丙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷(xiāo)售給乙公司,銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車(chē)已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。

(2)20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。

在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元;20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元。

(3)20×6年8月1日，甲公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1 200萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。

丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3 500萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10 800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10 000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(2)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

【答案】

(1)甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬(wàn)元);

甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3 500+(500-400)×50%)]×30%=1 065(萬(wàn)元)。

(2)甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9 000-12 000×70%= 600(萬(wàn)元)。

(3)甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9 000-3 500=5500(萬(wàn)元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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