流動負債_2021年注會《會計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-11-17 16:20:09

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流動負債_2021年注會《會計》導學課堂

思維導圖

第一節(jié) 流動負債

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考情分析

流動負債

重點內容精講

應交稅費，包括企業(yè)依法應交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

(一)增值稅

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

1.購銷業(yè)務的會計處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本;屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”、“預繳增值稅”等明細科目進行核算?！皯欢愘M——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的增值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

(1)采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理

借：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)銷售業(yè)務的賬務處理

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

應交稅費——簡易計稅(采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入相關成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”科目，應采用三欄式賬戶。

3.視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記"應付職工薪酬"、"利潤分配"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"或"應交稅費——簡易計稅"科目(小規(guī)模納稅人應計入"應交稅費——應交增值稅"科目)。

4.進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，計入“待處理財產(chǎn)損益”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

（注：由于21年新課暫未開通，重點內容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內容選自張志鳳老師授課講義

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