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一、租賃的識(shí)別

(一)租賃的定義

在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。

一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：一是存在一定期間;二是存在已識(shí)別資產(chǎn);三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

(二)已識(shí)別資產(chǎn)

1.對(duì)資產(chǎn)的指定

按照《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定，已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。

2.物理可區(qū)分

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分(例如，建筑物的一層)，則該部分產(chǎn)能屬于已識(shí)別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分(例如，光纜的部分容量)，則該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

3.實(shí)質(zhì)性替換權(quán)

即使合同已對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行指定，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)。

同時(shí)符合下列條件時(shí)，表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：

(1)資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力;

(2)資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。

需要注意的是，如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)，考慮到資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實(shí)質(zhì)性。

企業(yè)在評(píng)估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)，應(yīng)基于合同開始日的事實(shí)和情況，而不應(yīng)考慮在合同開始日企業(yè)認(rèn)為不可能發(fā)生的未來(lái)事件，例如：①未來(lái)某個(gè)客戶為使用該資產(chǎn)同意支付高于市價(jià)的價(jià)格;②引入了在合同開始日尚未實(shí)質(zhì)開發(fā)的新技術(shù);③客戶對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際使用或資產(chǎn)實(shí)際性能與在合同開始日認(rèn)為可能的使用或性能存在重大差異;④使用期間資產(chǎn)市價(jià)與合同開始日認(rèn)為可能的市價(jià)存在重大差異。

與資產(chǎn)位于資產(chǎn)供應(yīng)方所在地相比，如果資產(chǎn)位于客戶所在地或其他位置，替換資產(chǎn)所需要的成本更有可能超過其所能獲取的利益。資產(chǎn)供應(yīng)方在資產(chǎn)運(yùn)行結(jié)果不佳或者進(jìn)行技術(shù)升級(jí)的情況下，因修理和維護(hù)而替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)不屬于實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。

企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)視為資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。

（注：由于21年新課暫未開通，重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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